Как аудитор обнаруживает вирус?

Обновлено: 21.11.2024

Исследование, проведенное Ассоциацией сертифицированных специалистов по расследованию мошенничества, показывает, что надежный внутренний контроль – лучший способ борьбы с мошенничеством в вашей организации.

Когда государственные и местные органы власти обнаруживают мошенничество в своих организациях, их первый вопрос часто звучит так: "Почему проверка не выявила этого?"

Наиболее часто проводимый ежегодный финансовый аудит не предназначен для выявления мошенничества.

На этот вопрос нет простого ответа, но есть несколько прямых фактов, которые часто обсуждаются после обнаружения мошенничества:

Основная ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества лежит как на лицах, отвечающих за корпоративное управление, так и на руководстве.
Аудитор, проводящий аудит в соответствии с профессиональными стандартами, несет ответственность за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений, вызванных ошибкой или мошенничеством.

Проще говоря, если руководство и корпоративное управление имеют надежные средства внутреннего контроля, а внешний аудитор ежегодно проверяет эти средства, это создает надежную среду внутреннего контроля, препятствующую мошенничеству.

Мошенничество имеет место. Когда они это сделают, руководство (иногда по указанию юрисконсульта) потребует проведения судебно-медицинской экспертизы или «аудита мошенничества». Это отличается от аудита финансовой отчетности.

Изучая статистику мошенничества, можно легче понять, насколько важно иметь надежный внутренний контроль наряду с другими способами защиты вашей организации.

Исследование показывает масштабы мошенничества

Отчет Ассоциации сертифицированных специалистов по расследованию случаев мошенничества за 2016 год для Наций — исследование, которое проводится раз в два года. В нем рассматривается около 2 500 случаев профессионального мошенничества. Примерно треть случаев, включенных в исследование, касалась организаций, отличных от частных или государственных компаний (например, некоммерческих и государственных организаций). Общие финансовые потери всех исследованных организаций превысили 6,3 млрд долларов США, при этом средний ущерб в расчете на одно дело составил 2,7 млн долларов США.

Понимание роли внешнего аудитора

Несмотря на то, что ежегодные финансовые аудиты являются наиболее распространенным средством борьбы с мошенничеством, почти 82 % организаций, участвовавших в исследовании, выбирают такие аудиты, но подавляющее большинство случаев мошенничества не выявляется внешними аудиторами, хотя они и могут быть обнаружены. . Это свидетельствует о неправильном понимании организацией характера финансового аудита, слишком сильно полагающейся на необходимые процедуры, выполняемые для выявления возможности того, что мошенничество имело место, но не было обнаружено.

Обязанностью внешнего финансового аудитора является выражение мнения о финансовой отчетности и обеспечение того, чтобы документы не содержали существенных искажений. Эти аудиторы не выражают мнения об эффективности внутреннего контроля организации. Скорее, они считают эти средства контроля важными для подготовки и достоверного представления финансовой отчетности и выполняют процедуры, предназначенные для выявления рисков мошенничества, выявленных при планировании аудита.

Внешние финансовые аудиторы выполняют свою работу на выборочной основе и не проверяют каждую транзакцию, поэтому нельзя ожидать, что они выявят все случаи мошенничества или ошибок. Вместо этого руководство вашего правительства должно разработать, внедрить и поддерживать систему внутреннего контроля для ограничения несанкционированных операций в финансовой отчетности.

Лучшие способы защитить вашу организацию

Наиболее распространенным видом мошенничества, о котором сообщалось в исследовании, было незаконное присвоение активов, от которого пострадали более 83 % организаций. В частности, наибольший риск был связан со схемами выставления счетов и фальсификацией чеков. С другой стороны, мошенничество с финансовой отчетностью было самым дорогостоящим: средний убыток составил 975 000 долларов США.

Согласно отчету, благодаря подсказкам сотрудников и других лиц было выявлено более 39 % случаев мошенничества, что повышает вероятность обнаружения мошенничества по сравнению с внешним финансовым аудитом. Организации, у которых были горячие линии для сообщений, даже чаще разоблачали мошенничество с помощью подсказок, чем организации без горячих линий (47,3% по сравнению с 28,2% соответственно). Убедитесь, что каждый член вашей организации знает, кому сообщать о правонарушениях или нарушениях в организации, и что они могут сделать это конфиденциальным и безопасным способом, что может значительно увеличить ваши шансы на обнаружение мошенничества.

Проверки руководства и внутренние аудиты выявили по 14 % случаев мошенничества в зарегистрированных случаях. Если вы сделаете шаг назад, чтобы определить процессы и операции, которые более подвержены мошенничеству и ошибкам, это поможет руководству сосредоточиться на местах, чтобы усилить внутренний контроль для улучшения предотвращения и обнаружения мошенничества.

Как мы можем помочь

Сотрудники государственных и местных органов власти и некоммерческих организаций CLA разработали внутренние процедуры и средства контроля в сотнях организаций.Мы готовы проконсультировать и провести анализ, чтобы помочь вам предотвратить мошенничество, в том числе:

Обеспечение надежного внутреннего контроля в вашей организации.
Оборудование руководства для анализа процессов и выявления мошенничества.
Внедрение элементов управления конфиденциальной отчетностью для обнаружения мошенничества.

Если руководство подозревает мошенничество, специалисты CLA могут провести «аудит мошенничества» и помочь организации определить денежный ущерб. Лучшее вложение, которое может сделать организация, — это строгий внутренний контроль и создание условий для предотвращения мошенничества и предотвращения финансовых потерь и человеческих жертв, возникающих в результате мошенничества.

Пандемия коронавируса научила всех нас быть начеку в период неопределенности. Ключом к управлению этой неопределенностью является приспособляемость. Пандемия так или иначе затронула все организации, будь то изменения во внутреннем контроле, вызванные условиями удаленной работы, или спад операций на пике вспышки. Поскольку многие предприятия перешли на удаленную работу, риск мошенничества мог увеличиться.

Для целей аудита финансовой отчетности мошенничество – это преднамеренное действие одного или нескольких лиц из числа руководства, лиц, отвечающих за корпоративное управление, сотрудников или третьих лиц, включающее использование обмана, которое приводит к искажению финансовой отчетности.

Учитывая треугольник риска мошенничества, текущая среда предоставляет людям стимул или давление для совершения мошенничества, возможность совершить мошенничество и рационализацию для оправдания мошеннических действий. При наличии всех этих факторов риск мошенничества существенно возрастает.

Несмотря на то, что адаптация необходима для всех в текущих условиях, аудиторы по-прежнему несут ответственность за получение разумной уверенности в том, что финансовая отчетность их клиента не содержит существенных искажений из-за ошибки или мошенничества в соответствии с параграфом .05 Раздела 240 AU-C, Учет мошенничества при аудите финансовой отчетности.

В параграфе .08 также говорится, что аудиторы несут ответственность за сохранение профессионального скептицизма на протяжении всего задания и признают, что аудиторские процедуры, эффективные для выявления ошибок, могут оказаться неэффективными для выявления мошенничества. Аудиторы должны выполнять задания с мышлением, признающим возможность наличия существенного искажения вследствие недобросовестных действий. Два типа мошенничества, которые в первую очередь беспокоят аудиторов, — это мошенническая финансовая отчетность и незаконное присвоение активов.

Мошенническая финансовая отчетность – это мошенничество, включающее преднамеренное искажение сведений, в том числе упущение сумм или раскрытие информации в финансовых отчетах с целью ввести в заблуждение пользователей этих отчетов. Примеры рисков мошеннических искажений финансовой отчетности, которые могут быть повышены в текущих условиях, включают:

Фиктивные доходы. Экономические последствия COVID-19 могли создать стимулы и возможности для регистрации фиктивных доходов. Например, торговый персонал у данного клиента, возможно, изо всех сил пытался достичь своих целей. Если бы их компенсация была привязана к достижению этих целей, у них мог бы быть стимул завышать показатели продаж. Изменения в системе внутреннего контроля могли открыть новые возможности, поскольку некоторые компании могли обойти средства контроля, чтобы ускорить получение одобрения клиентов.
Мошеннические оценки руководства. Оценки руководства, такие как оценка гудвила, подвержены риску искажения. Например, многие организации заключают ковенанты по кредиту на основе соотношения долг/EBITDA. Клиенты, которые рискуют нарушить эти условия, могут пытаться манипулировать бухгалтерскими оценками, чтобы повысить свою прибыль.
Неверное время получения дохода. Неправильный выбор времени для признания выручки происходит, когда организация ненадлежащим образом регистрирует выручку в одном периоде, который должен быть отражен в другом. Это может быть сделано для ускорения признания выручки, чтобы соответствовать прогнозируемой прибыли. Организации также могут отложить признание, если они уже выполнили свои прогнозы на этот период.
Мошеннические заявки на участие в федеральной программе помощи. Клиенты, получившие ссуду в рамках Программы защиты зарплаты (PPP), возможно, почувствовали усиление давления на руководство с целью мошеннического обращения за этими средствами, включая их прощение, из-за экономического спада.

Незаконное присвоение активов — это мошенничество, связанное с кражей активов организации, которое часто совершается сотрудниками на относительно незначительную сумму. Поскольку все больше сотрудников работают из дома, контроль за поведением сотрудников может быть более сложным. Некоторые сотрудники могут столкнуться с финансовыми трудностями, что послужит стимулом для незаконного присвоения бизнес-активов в личных целях. Эти сотрудники также могут объяснить, что они заслуживают использования этих активов в личных целях по разным причинам.

Аудиторы должны помнить о целях параграфа 10 раздела 240 AU-C, которые заключаются в следующем:

Выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества;
Получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении оцененных рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий посредством разработки и реализации соответствующих мер реагирования; и
Принимать надлежащие меры в случаях мошенничества или подозрений в мошенничестве, выявленных в ходе аудита.

Данные программы экспертной проверки AICPA указывают на распространенные ошибки, связанные с мошенничеством, в отношении процедур оценки рисков и документации, которые аудиторы должны учитывать при выполнении аудиторских заданий, особенно в современных условиях.

Мозговой штурм

Данные экспертной оценки показывают, что некоторые аудиторы не документируют свои сеансы мозгового штурма о рисках мошенничества клиента. Пункт 15 раздела 240 AU-C требует обсуждения с аудиторскими группами вопроса о подверженности финансовой отчетности организации существенным искажениям вследствие недобросовестных действий.

Это верно независимо от размера команды по взаимодействию. Если вы являетесь единоличным практикующим врачом, пункт 43 по-прежнему требует от вас документирования этого сеанса мозгового штурма и принятых важных решений. Данные экспертной проверки показывают, что некоторые аудиторы не всегда документируют конкретные риски мошенничества своих клиентов, которые приводят к обоснованной возможности существенных искажений в финансовой отчетности. Аудиторы должны помнить о параграфе 43, который требует документирования выявленных и оцененных рисков существенных искажений из-за недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и предпосылок.

Запросы о мошенничестве

Раздел 240 AU-C, параграф .16, требует, чтобы аудиторы получили представление о субъекте и его среде, включая внутренний контроль, чтобы выявить риски существенного искажения из-за недобросовестных действий. Получение такого понимания частично достигается путем обсуждений с руководством, другими лицами в организации и лицами, отвечающими за корпоративное управление. Данные экспертной оценки указывают на то, что некоторые аудиторы не проводят надлежащих проверок сотрудников организации. Аудиторы должны узнать о процедурах руководства для оценки риска мошенничества, о том, были ли какие-либо необычные транзакции, которые вызывают какие-либо признаки мошенничества, и были ли известны какие-либо случаи мошенничества. Кроме того, они должны получить представление о том, какие средства контроля разработаны и реализованы для снижения рисков мошенничества, имеющих отношение к аудиту. Эти обсуждения помогают аудиторам выявить и оценить риск существенного искажения из-за мошенничества на уровне финансовой отчетности и предпосылок.

Признание доходов риском мошенничества

Данные экспертной оценки также свидетельствуют о том, что некоторые аудиторы не считают признание доходов риском мошенничества. Параграф .26 гласит, что аудиторы должны, основываясь на предположении, что риски мошенничества существуют при признании выручки, оценить, какие виды выручки, операции с выручкой или утверждения приводят к таким рискам. Аудиторы должны рассматривать эти оцененные риски существенного искажения вследствие недобросовестных действий как значительные риски. Возможность мошеннической финансовой отчетности в отношении фиктивных доходов и схем ненадлежащего признания доходов должна оставаться в поле зрения аудитора при выполнении процедур оценки рисков в текущих условиях.

Еще одно заблуждение связано с документальным заключением о том, что неправильное признание выручки не является риском существенного искажения вследствие мошенничества. Это важно, поскольку восприимчивость к отмене мер контроля со стороны руководства повышается в свете текущей среды. Раздел 240 AU-C, параграф .46, требует, чтобы аудиторы, которые пришли к выводу о том, что риск существенного искажения из-за мошенничества, связанного с признанием выручки, преодолен в обстоятельствах аудиторского задания, должны включить причину такого вывода в свой аудит. документация.

Связь оценки рисков и реагирования

Согласно данным экспертной проверки, некоторые аудиторы не связывают выявленные риски мошенничества со своими ответами на аудиторские проверки. Раздел 240 AU-C требует, чтобы аудиторы выполняли дополнительные аудиторские процедуры в ответ на выявленные риски существенного искажения из-за недобросовестных действий на уровне финансовой отчетности и предпосылок.

При выполнении аудиторских процедур в ответ на выявленные риски, связанные с мошенничеством, аудиторы должны учитывать элемент непредсказуемости. В некоторых обстоятельствах также может быть уместно проведение судебно-медицинских экспертиз определенного уровня. Например, аудиторы могут выполнять основные процедуры в отношении выбранных остатков по счетам и утверждений, которые не проверялись иным образом из-за их существенности или риска. Аудиторы также могут скорректировать сроки проведения аудиторских процедур по сравнению с тем, что ожидалось в противном случае. Другим вариантом может быть использование различных методов выборки или тестирование всей совокупности, что может помочь предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в поддержку мнения.

Возможные аудиторские процедуры для устранения риска незаконного присвоения активов включают в себя расширенное наблюдение за товарно-материальными запасами или подсчет денежных средств в случае неожиданности или без предварительного уведомления. Если это наблюдение невозможно из-за закрытия офиса или ограничений на поездки, аудиторы могут использовать инструменты удаленного наблюдения (например, посредством видеопередачи) для выполнения этих наблюдений.

Борьба с мошенничеством при обнаружении

Если мошенничество выявляется во время аудиторского задания, профессиональные стандарты требуют, чтобы аудиторы рассмотрели, могут ли они продолжить выполнение задания. Они должны определить свои применимые профессиональные и юридические обязанности с учетом обстоятельств, в том числе существует ли требование сообщать о причастных лицах регулирующим органам. Если аудитор определяет, что он не может продолжать проведение аудита, в соответствии с пунктом 38 он должен обсудить с руководством соответствующего уровня и лицами, отвечающими за корпоративное управление, отказ от задания и причины отказа.

Раздел 240 AU-C, параграф .39, также требует, чтобы аудиторы своевременно сообщали о фактах мошенничества, выявленных или выявленных на основании полученной информации, руководству соответствующего уровня, чтобы информировать тех, кто несет основную ответственность за предотвращение и обнаружение мошенничества.

В параграфе .42 также говорится, что аудитор должен определить, обязаны ли они сообщать о случаях или подозрениях в мошенничестве стороне за пределами организации, например, регулирующему органу. В соответствии с параграфом .45 аудиторы обязаны включать в аудиторскую документацию сообщение о мошенничестве руководству, лицам, отвечающим за корпоративное управление, регулирующим органам и другим лицам.

Поскольку аудиторы выполняют свои задания для клиентов, пострадавших от пандемии, сохранение бдительности и скептицизма поможет обеспечить выполнение целей раздела 240 AU-C. Для получения дополнительной помощи посетите следующие веб-страницы с бесплатными инструментами и ресурсами:

Ускоряющие события, вызвавшие текущую экономическую нестабильность, не похожи ни на что из того, что мы видели в новейшей истории. Тем не менее, рекомендации и заявления регулирующих органов относительно возможного влияния пандемии COVID-19 на финансовую отчетность, а также реакция регулирующих органов на прошлые сбои на рынке могут дать аудиторам важные подсказки в отношении возможной направленности инспекционных и правоприменительных усилий в ближайшие месяцы. .

В последние недели сотрудники Комиссии по ценным бумагам и биржам США и Совета по надзору за бухгалтерским учетом публичных компаний выпустили инструкции и заявления о важности точной финансовой отчетности в ответ на пандемию COVID-19. При этом обе стороны косвенно признали, что периоды экономической нестабильности могут увеличить риск финансового мошенничества и ошибок в финансовых отчетах.

Действительно, в недавнем выступлении Стивен Пейкин, содиректор отдела правоприменения Комиссии по ценным бумагам и биржам США, заявил, что прошлые спады показали, что стресс, связанный с финансовым состоянием эмитента, может повысить риск для инвесторов, разоблачив ранее существовавшее ненадлежащее поведение эмитента. или склонение эмитента к такому поведению.[1]

Несмотря на то, что основное внимание уделяется обязательствам эмитента, аудиторы, учитывая их роль привратников, также могут извлечь пользу из учета таких нормативных указаний при подготовке к будущим промежуточным проверкам и аудитам.

Последние нормативные рекомендации и уроки прошлых сбоев на рынке

25 марта сотрудники отдела корпоративных финансов Комиссии по ценным бумагам и биржам выпустили руководство, касающееся раскрытия информации и обязательств по законодательству о ценных бумагах для публичных компаний в свете пандемии COVID-19.[2]

В руководстве сотрудники предупредили, что они отслеживают раскрытие компаниями информации о влиянии и рисках пандемии на их бизнес, финансовое положение и результаты операций.

Впоследствии, 2 апреля, сотрудники PCAOB выпустили собственное руководство по близящимся к завершению публичным аудитам эмитентов.[3] В информационном документе содержится предупреждение о том, что аудиторы по-прежнему обязаны соблюдать стандарты и правила аудита, а также применимые нормативные и профессиональные требования, несмотря на проблемы, связанные с пандемией.

Они также отметили, что изменение стимулов и давления на руководство может привести к новым рискам существенного искажения, а растущая нагрузка на внутренний контроль в результате удаленной работы и ограничений на поездки может увеличить риск ошибок в финансовой отчетности.

Наконец, сотрудники определили несколько областей финансовой отчетности, которые, возможно, потребуется пересмотреть из-за пандемии, включая последующие события, непрерывность деятельности и оценки.

Вскоре после этого, 3 апреля, главный бухгалтер Комиссии по ценным бумагам и биржам США Сагар Теотия выступил с заявлением о необходимости качественной финансовой отчетности в связи со значительным воздействием пандемии COVID-19.[4] Теотия выделила многие из тех же областей бухгалтерского учета, которые требуют значительных суждений и оценок, определенных персоналом PCAOB.[5]

Он также заявил, что Управление главного бухгалтера «по-прежнему активно занимается вопросами независимости в эти беспрецедентные времена». Однако он отметил, что офис «постоянно не возражал против обоснованных суждений» в отношении статей финансовой отчетности и «продолжит придерживаться этой точки зрения».

8 апреля председатель Комиссии по ценным бумагам и биржам США Джей Клейтон и директор Комиссии по ценным бумагам и биржам США Уильям Хинман опубликовали совместное заявление, в котором изложили свои наблюдения и запросы к публичным компаниям в отношении вопросов раскрытия информации, связанных с пандемией COVID-19, с акцентом на предстоящие доходы. релизы и звонки аналитиков.[6]

В совместном заявлении вновь содержится призыв к раскрытию информации высокого качества, и оно во многом повторяет содержание руководства, ранее опубликованного персоналом SEC в последние недели.

Наконец, как упоминалось выше, 12 мая Пейкин из Отдела правоприменения выступил с речью на Форуме по ценным бумагам и правоприменению West 2020, в котором, среди прочего, обсуждалось, как Отдел правоприменения функционирует в свете пандемии COVID-19 и его усилия по выявлению и устранению неправомерных действий, связанных с COVID-19.[7]

В своем выступлении Пейкин заявил, что опыт и уроки, извлеченные из прошлых сбоев на рынке, включая мировой финансовый кризис 2008 года, повлияли на текущую реакцию персонала на пандемию.

Несмотря на то, что триггерные события и рыночные условия, предшествовавшие кризису 2008 года, существенно отличались от экономических потрясений, вызванных пандемией COVID-19, реакция регулирующих органов на кризис может дать представление о возможных будущих проверках и правоприменительных мерах после пандемии. пандемия.

Действительно, оба события имеют общие характеристики, включая высокую степень неопределенности с точки зрения масштабов и продолжительности, резкие спады и непредсказуемые колебания на фондовом рынке, а также существенную экономическую реакцию со стороны федерального правительства. И хотя сходства между этими событиями не следует преувеличивать, их также не следует упускать из виду.

После кризиса 2008 года PCAOB выпустил отчет, в котором изучается влияние кризиса на аудит эмитентов, предоставляя ресурсы, помогающие оценить предстоящие проверки со стороны регулирующих органов.[8]

PCAOB описал отчет как попытку проинформировать общественность о аудиторских рисках и проблемах, выявленных в ходе его программы проверки. Хотя некоторые из его замечаний относились исключительно к эмитентам финансовых услуг, учитывая, что их операции в значительной степени способствовали кризису 2008 года, в отчете также были отмечены существенные недостатки, которые были общими для всех типов эмитентов, включая оценку справедливой стоимости, обесценение гудвила, нематериальные активы с неопределенным сроком службы. активы и другие активы с длительным сроком службы, признание выручки, оценка товарно-материальных запасов и налоги на прибыль.

В отчете PCAOB признается, что в ответ на повышенные риски, связанные с финансовым кризисом 2008 года, аудиторские фирмы выпустили техническое руководство, потребовали дополнительного обучения, разработали новые инструменты аудита, потребовали дополнительных аудиторских процедур и усиленного контроля за аудиторским персоналом.< /p>

Однако, несмотря на эти усилия, по-прежнему оставался «ряд недостатков в областях аудита, на которые сильно повлиял экономический кризис».[9] И, что неудивительно, эти недостатки привели к увеличению количества обращений в программу правоприменения.

Области бухгалтерского учета и аудита, которые могут представлять интерес

Изучив недавние указания сотрудников SEC и PCAOB и подведя итоги прошлой инспекционной и правоприменительной деятельности, можно составить обоснованное мнение относительно областей бухгалтерского учета и аудита, которые, вероятно, будут находиться в центре внимания некоторых из COVID-19. правоприменительные меры, связанные с пандемией.

Эти области могут помочь аудиторам при планировании своих промежуточных проверок и аудитов, учитывая, что регулирующие органы часто запрашивают аудиторскую информацию в ходе расследований потенциальных финансовых искажений со стороны эмитента или другого лица, зарегистрированного в Комиссии по ценным бумагам и биржам. Такие области будущего контроля со стороны регулирующих органов могут включать:

Последующие события

Поскольку пандемии COVID-19 не предвидится немедленного прекращения, аудиторы должны продолжать тщательно проверять раскрытие руководством последующих событий[10], чтобы убедиться, что все существенные события, произошедшие после отчетной даты до даты выпуска финансовой отчетности, были надлежащим образом раскрыты.

Непрерывность деятельности

Аудиторам также может потребоваться потратить больше времени и ресурсов на изучение оценок руководства в отношении непрерывности деятельности[11], учитывая далеко идущее негативное влияние пандемии COVID-19 на некоторые секторы бизнеса.

Даже если аудитор приходит к выводу об отсутствии существенных сомнений в том, что клиент может продолжать свою деятельность в обозримом будущем, аудитор все же может захотеть подробно задокументировать, почему это так, и рассмотреть вопрос о том, требуется ли раскрытие информации.

Важнейшие вопросы аудита

Пандемия COVID-19, несомненно, повлияет на дальнейшее выполнение аудиторскими фирмами критически важного вопроса аудита[12] или требований CAM[13]. Хотя аудиторские фирмы все еще пытаются определить, что считается CAM в обычных обстоятельствах, пандемия усугубит этот вопрос.

В соответствии со стандартом AS 3101 PCAOB аудитор должен указать в своем аудиторском отчете те вопросы аудита, которые касаются существенной отчетности или раскрытия информации, включая «особенно сложные, субъективные или сложные суждения аудитора».

Аудитор также должен объяснить, почему он считает, что вопрос является CAM, и описать, как он был рассмотрен в ходе аудита. В свете пандемии можно представить длинные аудиторские отчеты, содержащие несколько CAM.

Тем не менее, вполне вероятно, что как регулирующие органы, так и адвокаты истцов тщательно изучат раскрытие информации о CAM, чтобы определить, были ли надлежащим образом раскрыты и должным образом рассмотрены вопросы, связанные с существенными искажениями, которые позже будут обнаружены. В результате чрезмерное раскрытие может быть предпочтительнее неполного.

Процедуры удаленного аудита

В связи с новыми нормами удаленной работы и опасениями по поводу распространения COVID-19 клиенты могут неохотно открывать свои офисы для аудиторов. В результате аудиторы могут быть вынуждены заменить процедуры, обычно выполняемые на месте, такие как физическое наблюдение за запасами и личные интервью с руководством, новыми виртуальными процедурами.[14]

Хотя можно было бы надеяться, что регулирующие органы признают необычные обстоятельства, вызванные пандемией, при рассмотрении таких альтернативных процедур, факт остается фактом: аудиторы должны разработать процедуры надлежащего характера, сроков и объема, чтобы надлежащим образом устранить любые риски существенных искажений.

Более того, эти процедуры должны выполняться с профессиональным скептицизмом, не слишком полагаясь на заявления руководства. Таким образом, альтернативные процедуры, даже в этой уникальной среде, должны быть разработаны с осторожностью.

Оценка средств контроля

Удаленная работа также может повлиять на внутренний контроль эмитента[15] за финансовой отчетностью, так что разделение обязанностей, делегирование полномочий и доступ к определенным системам финансовой отчетности могут меняться на лету. Чтобы гарантировать, что любые модифицированные средства контроля не будут использоваться отдельными лицами для искажения финансовых результатов, аудиторы должны быть в курсе любых изменений и, при необходимости, изменять любые запланированные процедуры.

Оценка активов и обесценение

Оценка активов и обесценение[16] могут быть особенно сложными в текущих условиях и подвержены завышению руководством. Поскольку оценочные решения основаны на существенных суждениях и оценках, SEC и PCAOB могут уделять больше внимания обоснованности подхода руководства к оценке таких активов, как основные средства, долгосрочные активы, деловая репутация, финансовые инструменты и инвестиции.

В результате для аудиторов может быть еще важнее убедиться, что модель, предположения и исходные данные руководства соответствуют отраслевым требованиям и отражают наблюдаемые рыночные исходные данные.

Однако рыночные потрясения могут сделать предположения относительно рыночных мультипликаторов, ставок дисконтирования и будущих денежных потоков гораздо более неопределенными, поэтому аудиторы должны полностью документировать, почему использовались определенные модели, предположения и исходные данные.

Кроме того, поскольку регулирующие органы могут тщательно проверять как сроки, так и сумму любого обесценения активов, предпринятого в свете пандемии COVID-19, аудиторы захотят проверить достаточность оценок руководства, независимо от того, выполняются ли они ежегодно или на основе инициирующих событий, указанных в общих правилах. принятые принципы бухгалтерского учета.

Признание дохода

Руководство в условиях экономического кризиса может испытывать давление, связанное с выполнением или сохранением целевых показателей доходов и ожиданий аналитиков, что, в свою очередь, может привести к их агрессивному признанию доходов, особенно в отношении суммы и сроков. Этот риск существенных искажений продолжает существовать даже в соответствии с недавно введенным стандартом признания выручки[17], изложенным в ASC 606.

Поэтому аудиторам следует уделять особое внимание изменениям в деловой практике и договорах купли-продажи, чтобы обеспечить правильное признание выручки. Аудиторы также захотят рассмотреть, существуют ли возможные дополнительные соглашения или другие договоренности, которые могут свидетельствовать об управлении доходами или заполнении каналов.

Разрешения/резервы

Подобно оценке активов и обесценению, резервы и резервы[18], относящиеся к таким областям, как товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность, убытки по кредитам и условные обязательства, в значительной степени зависят от суждений, и на них может существенно повлиять пандемия COVID-19.

Поэтому Комиссия по ценным бумагам и биржам США и PCAOB могут тщательно изучить эти счета, поскольку руководство может быть мотивировано занижать их, чтобы свести к минимуму их влияние на финансовые результаты. Соответственно, аудиторы захотят проверить, действительно ли такие суммы отражают текущие экономические реалии.

Подоходный налог

Учет налога на прибыль[19] по-прежнему будет сложной областью бухгалтерского учета, которая может потребовать повышенного внимания аудитора в свете пандемии COVID-19, особенно в отношении способности полностью реализовать отложенные налоговые активы.

Заключение

Несмотря на то, что приведенное выше дает обзор возможного регулирования, оно не является исчерпывающим. Руководство SEC и PCAOB также уделяет особое внимание хеджированию, реструктуризации долга, аренде, взаимодействию с комитетом по аудиту и другим областям бухгалтерского учета и аудита.[20]

Учитывая сохраняющуюся неопределенность, связанную с экономическими последствиями дестабилизации рынка COVID-19, аудиторские фирмы и их юристы должны заранее оценить достаточность своих программ аудита, требований к документации и обучения, сосредоточив внимание на тех областях, в которых SEC, PCAOB и другие регулирующие органы, вероятно, могут сосредоточить свои будущие усилия по обеспечению соблюдения.

[5] Эти области включают, но не ограничиваются: учет справедливой стоимости и обесценения, аренда, модификация или реструктуризация долга, хеджирование, признание выручки, налоги на прибыль, непрерывность деятельности, последующие события и принятие новых стандартов бухгалтерского учета (например, , новый стандарт кредитных убытков). Идентификатор.

[10] См. Обзор PCAOB COVID-19; см. также публичное заявление главного бухгалтера SEC Теотии.

[12] См. Обзор PCAOB COVID-19.

[13] Требования CAM уже действуют для крупных подателей ускоренной отчетности, финансовые годы которых заканчиваются 30 июня 2019 г. или после этой даты. Эти требования применяются ко всем другим подателям налоговых деклараций для аудита финансовых годов, заканчивающихся 15 декабря 2020 г. или после этой даты.< /p>

[14] См. Обзор PCAOB COVID-19.

[19] См. там же; см. также публичное заявление главного бухгалтера SEC Теотии.

Обратите внимание, что изначально это было опубликовано в Law360.

Этот блог предоставляется Foley & Lardner LLP («Foley» или «Фирма») только в информационных целях. Он не предназначен для передачи юридической позиции Фирмы от имени какого-либо клиента, а также не предназначен для предоставления конкретной юридической консультации. Любые мнения, выраженные в этой статье, не обязательно отражают точку зрения Foley & Lardner LLP, ее партнеров или клиентов. Соответственно, не действуйте на основании этой информации, не обратившись за консультацией к лицензированному адвокату. Этот блог не предназначен для создания и получения его не является отношения адвокат-клиент. Общение с Фоули через этот веб-сайт по электронной почте, в блоге или иным образом не создает отношений между адвокатом и клиентом по какому-либо юридическому вопросу. Таким образом, любое сообщение или материал, которые вы передаете Фоли через этот блог, будь то по электронной почте, в блоге или любым другим способом, не будут рассматриваться как конфиденциальные или служебные. Информация в этом блоге публикуется «КАК ЕСТЬ», и не гарантируется ее полнота, точность и актуальность. Foley не делает никаких заявлений или гарантий, явных или подразумеваемых, в отношении работы или содержания сайта. Фоули прямо отказывается от всех других гарантий, гарантий, условий и заявлений любого рода, явных или подразумеваемых, независимо от того, возникают ли они в соответствии с каким-либо законом, законом, коммерческим использованием или иным образом, включая подразумеваемые гарантии товарной пригодности, пригодности для определенной цели, правового титула и не- нарушение. Ни при каких обстоятельствах Foley или любой из ее партнеров, должностных лиц, сотрудников, агентов или аффилированных лиц не несет прямой или косвенной ответственности в соответствии с какой-либо теорией права (договор, правонарушение, халатность или иным образом) перед вами или кем-либо еще по любым претензиям, убытки или ущерб, прямые, косвенные, специальные, случайные, карательные или косвенные, возникшие в результате или вызванные созданием, использованием или доверием к этому сайту (включая информацию и другой контент) или любым сторонним веб-сайтам или информации, ресурсам или материалам, к которым осуществляется доступ через любые такие веб-сайты. В некоторых юрисдикциях содержание этого блога может считаться адвокатской рекламой. Если применимо, обратите внимание, что предыдущие результаты не гарантируют аналогичный результат. Фотографии предназначены только для инсценировки и могут включать моделей. Сходства не обязательно подразумевают статус текущего клиента, партнерства или сотрудника.

Меры общественного здравоохранения, принятые для сдерживания распространения пандемии коронавируса (COVID-19), перевернули бизнес-операции и процессы.Аудит не является исключением; традиционные методы сбора аудиторских доказательств основаны на личных процедурах, которые невозможны или нецелесообразны сейчас и в ближайшем будущем. Технология предоставляет ряд возможностей для удаленного виртуального аудита; авторы описывают несколько вариантов, включая дистанционное наблюдение за запасами, сбор документов и оценку рисков.

Начавшаяся глобальная пандемия коронавируса (COVID-19) привела к тому, что аудиторы и бухгалтеры вынуждены искать альтернативные способы сбора аудиторских доказательств и выполнения задания. В зависимости от оцененного риска существенного искажения (RMM) и существенности определенного остатка по счету, аудиторы полагаются на процедуры сбора физических доказательств, такие как инвентаризация, проверка инвентаризации, сбор документов, основные средства и оборудование (PPE). ) оценки, интервью, обсуждения и наблюдения. Возможно ли быть эффективным и действенным аудитором в условиях изоляции, вызванной COVID-19?

В этой статье речь пойдет об удаленном виртуальном аудите — камерах и дронах с видом от первого лица (FPV), видеопотоках, инструментах оценки видео с искусственным интеллектом (ИИ) и других технологиях, которые могут помочь в проведении удаленного аудита. Эти методы предлагают несколько преимуществ, но они также создают проблемы, которые необходимо решать. Кроме того, необходимо пересмотреть оценки аудиторских рисков в нынешних условиях, когда бизнес и торговля во многих отраслях остановились, а уровень безработицы сопоставим с уровнем Великой депрессии.

Процедуры сбора аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства определяются ОПБУ США как «вся информация, использованная аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение» (МСФО 106; МСФО 15). Эта информация состоит из самих бухгалтерских записей и всей другой информации, полученной в ходе аудиторских процедур, выполненных во время задания, в дополнение к записям предыдущих аудиторских проверок и собственных процедур контроля качества фирмы (AU-00326.02).

Как правило, аудиторские доказательства являются более надежными, если они получены из внешних по отношению к организации источников, если они представлены в документальной форме или получены непосредственно от аудитора. Надежность и качество (соответствие) этих доказательств составляют основу для определения достаточности или количества доказательств, которые необходимо собрать. При оценке рисков и разработке аудиторских процедур необходимо учитывать надежность и достаточность аудиторских доказательств (AU-00326.06). SAS 106.20–.42 описывает типы процедур, которые аудитор может пройти для получения аудиторских доказательств; они показаны на Приложении 1.

Приложение 1

Процедуры сбора аудиторских доказательств

Несмотря на то, что многие непрерывные процессы сбора доказательств в настоящее время осуществимы благодаря широкому распространению вспомогательных технологий, задачи наблюдения, оценки СИЗ, интервью, сбора документов и расследования могут по-прежнему выполняться физически. Эти процессы сбора аудиторских доказательств, даже если они усилены такими технологиями, как метки радиочастотной идентификации (RFID) и потоки процессов, часто требуют физического присутствия для проверки соответствующих утверждений о существовании, возникновении и оценке (SAS 106.08). Это области сбора доказательств, которые особенно сложны в сегодняшних условиях социального дистанцирования и карантина. Далее следует обзор процедур сбора доказательств, которые носят более физический характер, и того, как аудиторы могут соблюдать требования AICPA и PCAOB, работая удаленно.

Запасы во время COVID-19

Раздел 331 АС (AICPA, 1972 г.) содержит рекомендации относительно процедур инвентаризации, независимо от того, проводится ли выборочная инвентаризация или полная инвентаризация. Когда инвентаризация проводится клиентом вручную, аудитор должен физически присутствовать, чтобы наблюдать, проверять и задавать вопросы. Если организация проводит частые непрерывные инвентаризационные проверки, замечания аудитора могут возникнуть либо во время, либо после аудита. Проверка автоматизированных систем инвентаризации с отслеживанием RFID следует этому руководству. Для автоматизированных систем инвентаризации часто аудитор может наблюдать выборочную инвентарную инвентаризацию (D. Appelbaum and R.A.Немер, «Использование дронов во внутреннем и внешнем аудите: исследовательская структура», Journal of Emerging Technologies in Accounting, vol. 14, нет. 1, стр. 99–113, 2017 г.).

Раздел AU-C 501, «Аудиторские доказательства — конкретные соображения по выбранным элементам», расширяет процесс наблюдения за запасами, который был кратко изложен в разделе 331 AU-C. Аудитор должен оценить процедуры инвентаризации, наблюдать и инспектировать запасы. и выполнить тестовый подсчет. Если физическая инвентаризация проводится на дату, отличную от даты финансовой отчетности, аудитор должен провести наблюдение на другую дату, а затем выполнить процедуры аудита с возвратом или переадресацией для расчета инвентарного количества. Аналогичный процесс должен происходить, если подсчет происходит в то время, когда одитор не может физически присутствовать. Если запасы хранятся у третьей стороны, аудитор должен запросить подтверждение, если физический осмотр невозможен.

С устройствами, которые могут обеспечивать видеопотоки в реальном времени или видеозаписи, аудиторы могут по-прежнему иметь возможность проводить инвентаризационное наблюдение «от первого лица» (FPV) или «от первого лица аудитора» (AFV). Предполагается, что заказчик аудита должен иметь по крайней мере одного или нескольких сотрудников, проводящих инвентаризацию. Этот сотрудник может надеть камеру GoPro или гарнитуру Google Glass, которая может постоянно поддерживать связь с аудиторской группой через смартфон и выполнять их запросы, обеспечивая при этом прямые видеопотоки процесса инвентаризации. Аудиторская группа могла бы одновременно записывать эти видеопотоки, тем самым предоставляя убедительные нетрадиционные аудиторские доказательства проверки запасов.

Представление видео в качестве аудиторских доказательств может быть новым и, возможно, спорным подходом. Однако сейчас необычные времена, и, возможно, желательны некоторая гибкость и изобретательность. PCAOB и AICPA дают минимальные рекомендации относительно надежности видео в качестве аудиторских доказательств; нужно делать выводы из текущих общих стандартов. Видеозаписи, записанные третьей стороной или заказчиком аудита, представляют собой слабый источник аудиторских доказательств, но это может быть уместно, если предмет проверки несущественен.

Записи прямых видеотрансляций, которые аудитор отслеживал и проверял в режиме реального времени, — это совсем другое дело. Якобы не будет большой разницы между этой ситуацией и физическим присутствием аудитора при инвентаризации. Если одитор «присутствует» и записывает видеопотоки по мере их появления на своем защищенном компьютере, чем это не эквивалентно или лучше физического присутствия? Эти видеофайлы всегда можно проверить, чтобы установить их достоверность и происхождение (Т. Глоу, А. Фишер и М. Киршнер, «Forensic Analysis of Video File Formats», Digital Investigation, том 11, стр. S68–S76, 2014 г.). В некоторых случаях эти доказательства могут быть намного лучше, чем наблюдаемые, поскольку аудитор может просматривать видео и изображения в увеличенном масштабе и так часто, как пожелает.

В идеале сотрудники и аудиторы должны быть технически подкованы и способны быстро освоить эти технологии. Могут возникнуть проблемы с тем, кто именно должен предоставлять видеопоток AFV — сотрудник бухгалтерской фирмы, живущий поблизости? Внутренний аудитор, бухгалтер или другой клиент? Внешнее третье лицо? Помните, что в это время крайне важно ограничить ненужные поездки и потенциальное воздействие COVID-19; процесс подачи видео может оказаться невозможным, если никто не будет управлять камерой. Наконец, может быть сложно обнаружить детали в видеопотоках, например, идентифицировать поврежденные/пыльные товары или предметы с неприятным запахом (продукты питания, химикаты, другие органические соединения), что снижает удобство аудитора при использовании видеоприложения. Однако некоторые дроны могут быть оснащены «электронным носом» или датчиком, который обнаруживает определенные химические соединения в запахах, которые указывают на разложение.

Одно из соображений для любого аудитора, использующего новую технологию, заключается в том, что она должна быть проверена. Следует оценить предварительно запрограммированный компонент этих инструментов. Обычно для этого требуется определить соответствующие сценарии тестирования и исходные данные, а затем оценить результаты работы инструмента (путем ручного пересчета или сравнения с другим протестированным инструментом с сопоставимыми возможностями).

Оценка СИЗ во время COVID-19

Для проверки материальных активов в стандарте SAS 106.29 указано, что этот процесс состоит из физического осмотра материальных активов для проверки их существования и помощи в определении стоимости путем предоставления информации о состоянии активов. Эта проверка, если она связана с фактическим подсчетом запасов, требует наблюдения или расследования, сопровождающего эту деятельность.Аудиторы обычно открывают коробки или проводят другие измерения, чтобы проверить количество товаров или состояние активов. Другие задачи могут включать проверку общего состояния здания, оборудования или земельного участка для подтверждения заявленной финансовой стоимости.

Во время кризиса COVID-19 некоторые из этих задач, возникающих во время инвентаризации, например проверка содержимого коробки, могут выполняться с помощью процесса аудита AFV. Процесс AFV также может быть предпринят для оценки физического состояния СИЗ в обоснование заявленной финансовой стоимости. Например, аудитор может участвовать в осмотре крыши здания в качестве участника видеопотока в реальном времени. Фактически, аудиторская группа может захотеть продолжить эту практику после COVID-19 для проверок, когда для процесса оценки нанимаются внешние эксперты. Запись прямых видеотрансляций процесса досмотра является бесценным доказательством вовлеченности. Кроме того, использование дрона для наблюдения за ББМ может быть вполне осуществимо (Appelbaum and Nehmer, 2017), поскольку многие дроны могут быть оснащены FPV-камерой, которую можно перенастроить, чтобы включить аудитора в этот вид от первого лица.

Сбор документов во время COVID-19

Большая часть документации, требуемой аудиторами, должна быть доступна в электронном виде. Например, возможно, что отчеты о получении подписываются и хранятся на складе получателя или что подтверждения, предоставляемые банками, поставщиками, клиентами и юристами, представляют собой бумажные документы. Для предоставления электронных версий бумажных документов о приеме сотрудники клиента могут предоставить датированные фотографии запрошенных подписанных отчетов; эти фотографии должны быть подвергнуты судебно-медицинской экспертизе для установления подлинности и происхождения. Общение с банками, клиентами, поставщиками и юристами относительно подтверждений может начинаться с безопасного электронного письма от клиента, адресованного аудитору.

Наблюдения во время COVID-19

SAS 106.30, Наблюдение, состоит из наблюдения за процессом или процедурой, выполняемой другими; например, наблюдение за процессом подсчета запасов или обработки средств контроля представляет собой наблюдение. Однако наблюдение действительно только в тот момент времени, когда оно происходит, и ограничено тем фактом, что наблюдение может повлиять на то, как выполняются действия. Многие заказчики аудита могут установить камеры на своих объектах, что обеспечивает дополнительные источники наблюдения. Живые видеопотоки или изображения, которые проверяются аудитором при создании, предпочтительнее, чем записанные другой стороной. В первом случае аудиторская группа может требовать полного хранения доказательств.

Сроки пандемии COVID-19 и последовавшая за ней широкомасштабная остановка экономики окажут большое влияние на оценку аудиторских рисков.

Интервью во время COVID-19

Во время карантина и самоизоляции от аудиторской группы может потребоваться проведение собеседований и обсуждений с руководством. В то время как такие интервью и обсуждения обычно происходят лично, теперь такие взаимодействия, скорее всего, будут происходить с помощью инструментов для видеоконференций, таких как Zoom, Skype или GoToMeeting. Аудиторы должны знать об определенных ограничениях видеоконференций:

С помощью видеоконференций может быть сложно уловить невербальные подсказки и получить интуитивное представление о другом человеке, хотя последующий просмотр видеозаписей может смягчить этот недостаток или даже улучшить традиционный процесс.
Общение глаза в глаза происходит легче при личном общении и реже с помощью видео. Обе стороны должны ознакомиться с рекомендациями и следовать им (например, смотреть прямо в камеру).
Аудиторы должны быть знакомы с инструментами, которые будут использоваться, и должны иметь «комнату ожидания» или пароли для встреч. Такие средства контроля абсолютно необходимы, учитывая, что некоторые обсуждения могут носить конфиденциальный характер, а видеовстречи взламывались там, где не было таких надежных средств контроля безопасности и конфиденциальности.

Мозговой штурм аудита во время COVID-19

Точно так же, во время карантина из-за COVID-19 мозговой штурм по аудиту необходимо будет проводить посредством онлайн-совещаний. В идеале используемое приложение позволит не только совместно использовать экран, но и совместно использовать клавиатуру и мышь среди членов аудиторской группы. Поскольку аудиторская группа не поддерживает ежедневный личный контакт, можно использовать ежедневные онлайн-совещания для обеспечения преемственности в отношении задания.

Оценка аудиторских рисков во время пандемии COVID-19

Сроки пандемии COVID-19 и последовавшая за ней широкомасштабная остановка экономики окажут серьезное влияние на оценку аудиторских рисков. Аудитор может уже иметь общее представление о риске возможности стихийного бедствия или, что еще более отдаленно, пандемии. Но как конкретно пандемия COVID-19 влияет на бизнес-планы каждого клиента, доступ к капиталу, ликвидность, финансовое положение и операции?Повлиял ли COVID-19 на спрос на продукты или услуги клиента прямо или косвенно? Были ли процессы клиента прерваны из-за проблем с цепочкой поставок, трудностей с установлением удаленного доступа с персоналом или сокращения рабочей силы (будь то вызвано болезнью, закрытием или увольнением)? Какие еще изменения коснулись бизнеса клиента? Неотъемлемый общий экономический риск, такой как характер и вероятность рецессии, также следует пересмотреть в свете COVID-19. Это всего лишь несколько соображений по оценке рисков во время пандемии COVID-19 и после нее.

Справедливая стоимость. Остановка экономики существенно повлияла на рынки ценных бумаг и их ценообразование. Некоторые ценные бумаги могут быть менее ликвидными, с менее частыми наблюдениями и более частыми колебаниями цен. Аудиторы должны быть осведомлены о рекомендациях FASB в отношении неактивных рынков, беспорядочных операций и снижения уровня оценки, а также степени их влияния на вашего клиента. Наконец, аудиторы должны тщательно проверять любые раскрытия информации об оценках и учитывать ли рыночную волатильность и отсутствие ликвидности.
Непрерывность деятельности. В связи с остановкой экономики аудитор должен уделять дополнительное внимание оценке непрерывности деятельности. Аудитор должен смотреть на уровень долга клиента, жизнеспособность его источника альтернативных источников дохода, разнообразие его стратегических планов и его денежные потоки до COVID-19. Если общий прогноз по COVID-19 не является окончательным в течение периода аудиторской проверки, аудитор должен быть осторожен со своими оценками.
Последующие события. Согласно разделу 855 ASC, существует два типа последующих событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства условий, существовавших на дату баланса (тип 1), или события, которые предоставляют сведения о событиях, не существовавших на дату составления баланса, но возникших после этой даты (тип 2). Основной вопрос для рассмотрения заключается в том, являются ли эти события 2-го типа существенными для финансовой отчетности, и если да, то в какой степени следует раскрывать информацию об этих событиях. Учитывая, что такое раскрытие информации может носить спекулятивный или субъективный характер, аудиторы должны действовать осмотрительно.

Приложение 2

Пример шаблонов, доступных на CountThings

Что дальше?

Глобальная пандемия COVID-19 привела к тому, что аудиторы вынуждены искать альтернативные способы сбора аудиторских доказательств и выполнения заданий. Обязательное закрытие многих предприятий было продлено за пределы льготного периода, предлагаемого SEC. Но каким-то образом аудиторский персонал должен продолжать выполнять свои задачи по взаимодействию. Возможно ли оставаться эффективным и действенным аудитором в условиях ограничений, вызванных пандемией?

Ответ: да. В приведенном выше обсуждении описывается, как проводить удаленный виртуальный аудит с использованием камер и дронов FPV, видеопотоков, инструментов оценки видео AI и других технологий. Учитывая характер нынешних ограничений, регулирующие органы должны предоставить аудиторам большую свободу действий для развертывания более инновационных технологий для сбора доказательств. Сейчас самое время расширить действующие стандарты, включив в них дополнительные технологии, которые при необходимости могут использоваться в качестве прямых методов сбора вещественных доказательств.

Сейчас не обычные времена. Необходимы снисходительность со стороны регулирующих органов, творческий подход со стороны аудиторов и гибкость со стороны клиентов. Некоторые из этих шагов, описанных выше, и некоторые дополнительные технологические и аналитические усовершенствования возникнут по мере необходимости. Это может существенно облегчить способность аудиторской профессии и регулирующих органов адаптироваться к новым технологиям. Или же эти эволюционные меры могут оказаться более эффективными, чем традиционные методы сбора аудиторских доказательств, и в будущем их можно будет включить в аудиторскую практику.

Читайте также: