Какая запись отражает списание компьютера, ранее зарегистрированного на забалансовом счете

Обновлено: 04.07.2024

Балансовые обязательства — это обязательства компании перед другими сторонами. Они классифицируются как краткосрочные обязательства (погашаемые менее чем за 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (погашаемые более чем через 12 месяцев).

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность Кредиторская задолженность — это обязательство, возникающее, когда организация получает товары или услуги от своих поставщиков в кредит. Кредиторская задолженность является наиболее распространенной из всех текущих балансовых пассивов. Этот счет представляет собой платежи, причитающиеся поставщикам, подрядчикам и другим сторонам, у которых компания приобрела товары или услуги. Покупка инвентаря на условиях кредита – распространенный пример образования кредиторской задолженности.

Начисленные расходы

Начисленные расходы – это те расходы, которые компания «учла», признав в качестве расходов, но по которым еще не был выставлен счет. После выставления счета-фактуры расходы переходят в счет кредиторской задолженности.

Незаработанный доход

Незаработанный доход — это балансовое обязательство, представляющее собой денежные средства, полученные в качестве еще не полученного дохода. Поскольку компания еще не завершила поставку товара или услуги, она еще не признала их в качестве выручки. В случае, когда клиент вносит предоплату за товар/услугу, компания должна отразить это как обязательство, называемое незаработанным доходом или доходом будущих периодов.

Долг и собственный капитал

Когда компания привлекает капитал, она делает это путем выпуска долговых обязательств или акций Акционерный капитал Акционерный капитал (также известный как Акционерный капитал) — это счет в балансе компании, который состоит из акционерного капитала плюс . Разница между заемным и собственным капиталом заключается в том, что заемный капитал предполагает обязательство по выплате, а собственный капитал не несет никаких обязательств:

Когда компания выпускает акции, она не обязана выплачивать деньги по фиксированному графику. Все платежи (дивиденды Нераспределенная прибыль Формула нераспределенной прибыли представляет собой всю накопленную чистую прибыль за вычетом всех дивидендов, выплаченных акционерам. Нераспределенная прибыль является частью ) по усмотрению.
Примером долга является банковский кредит. Имеется договорное обязательство по возврату кредита (процентов).

Привилегированные акции и погашаемые ценные бумаги

Привилегированные акции — это инструменты, сочетающие в себе функции долга и капитала. Дивиденды по привилегированным акциям не являются дискреционными и выплачиваются по фиксированному графику. Порядок учета определяет, размещаются ли привилегированные акции в составе долга или капитала в балансе. Согласно МСФО Стандарты МСФО МСФО представляют собой Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые состоят из набора правил бухгалтерского учета, определяющих порядок отражения операций и других учетных событий в финансовой отчетности. Они предназначены для поддержания доверия и прозрачности в финансовом мире. Погашаемые ценные бумаги учитываются как долг, а в соответствии с ОПБУ США они отмечаются как капитал.

Использование МСФО и ОПБУ США может повлиять на финансовую отчетность компании. Если компания активно использует погашаемые ценные бумаги, их отношение к долгу или собственному капиталу повлияет на многие коэффициенты и показатели эффективности.

Конвертируемый долг

Конвертируемый долг позволяет инвесторам конвертировать свои долговые обязательства в акции.

Эффективная процентная ставка

Эффективная процентная ставка — это процент от первоначального кредита наличными, который эмитент будет взимать за предоставление кредита корпорации. С другой стороны, эффективная процентная ставка — это ставка дисконтирования, при которой все будущие потоки дисконтируются до нулевой чистой приведенной стоимости.

Пример

Следующий пример иллюстрирует использование эффективной процентной ставки:

1 января компания берет в банке кредит в размере 100 000 евро. Банк согласен с тем, что проценты могут быть объединены в кредит и погашены 31 декабря, четыре года спустя, вместе с основной суммой кредита. Общая сумма погашения в этот день составит 120 000 евро.

Как компания отражает эту договоренность в своей финансовой отчетности за 4-летний срок кредита?

Отчетность на 1 января

Компания отразит увеличение денежных средств на 100 000 евро и увеличение обязательств на 100 000 евро.

Текущий учет

Текущий учет будет определяться эффективной процентной ставкой:

120 000 = 100 000 (1+r)^4

Компания получает проценты по ставке 4,7 %, но выплачивает их только в конце срока кредита. Годовые бухгалтерские проводки за 4-летний период будут взяты из следующей таблицы.

Балансовые обязательства вырастают со 100 000 до 120 000 евро за 4-летний период с соответствующими проводками в качестве процентных расходов каждый год.

Чистый долг

Чистый долг Чистый долг Чистый долг = общий долг - денежные средства. Чистый долг — это показатель финансовой ликвидности, который измеряет способность компании выплатить все свои долги, если они должны быть погашены сегодня. Сравнивает общий долг компании с ее ликвидными активами. состоит из долга за вычетом суммы всех денежных средств и их эквивалентов.

Чистый долг используется для расчета стоимости предприятия:

Стоимость предприятия = Стоимость акционерного капитала + Чистый долг + Доля меньшинства — СП и ассоциированные компании

Чистый долг используется для расчета задействованного капитала:

Задействованный капитал = средства акционеров + чистая задолженность + доля меньшинства — СП и ассоциированные компании

Стоимость акционерного капитала = стоимость предприятия – доля меньшинства – чистый долг + совместные предприятия и ассоциированные компании

Балансовые обязательства – аренда

Если у компании недостаточно средств для покупки актива (или она просто предпочитает использовать меньше наличных), она может сдать этот актив в аренду.

Классификация аренды

Аренда подразделяется на операционную аренду (удерживается за балансом) или финансовую/капитальную аренду (удерживается на балансе).

Характеристики финансовой аренды включают:

По договору аренды право собственности на актив передается арендатору к концу срока аренды.
Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается.
Арендованные активы носят специализированный характер, поэтому только арендатор может использовать их без внесения значительных изменений.

Граница между операционной арендой и финансовой арендой часто зависит от суждения.

Учет операционной аренды

Операционная аренда списывается на расходы в отчете о прибылях и убытках линейным методом в течение срока аренды и отражается как движение денежных средств от операционной деятельности в отчете о движении денежных средств. Компании должны раскрывать расходы по операционной аренде и будущие расходы в своей финансовой отчетности. Это полезно для банкиров при капитализации операционной аренды.

Учет финансовой аренды

Учет актива при финансовой аренде аналогичен учету, когда компания занимает деньги, чтобы купить использование актива. Амортизируемый актив и амортизируемое обязательство отражаются в балансе.

Балансовый отчет

При аренде актива он признается в балансе по приведенной стоимости будущих арендных платежей, обычно измеряемой по дополнительной стоимости заимствования компании. Актив амортизируется равномерно в течение срока аренды. Обязательство увеличивается с течением времени по мере накопления процентов, но уменьшается с арендными платежами, не только выплачивая условные проценты, но и выплачивая часть капитала. Это продолжается в течение всего срока аренды, пока непогашенное обязательство не уменьшится до нуля.

Отчет о прибылях и убытках

Арендные платежи не являются расходами в отчете о прибылях и убытках. Вместо этого операционная прибыль уменьшается из-за расходов на амортизацию, а прибыль до налогообложения еще больше уменьшается из-за расходов на выплату процентов.

Отчет о движении денежных средств

Арендные платежи рассматриваются как частичное погашение процентов и частичное погашение капитала.

Иллюстрация

Компания заключает договор аренды сроком на 7 лет, чтобы получить возможность использования актива. Процентная ставка, заложенная в договоре аренды, составляет 8 1 ⁄₂% (приблизительно). Текущая стоимость минимальных арендных платежей составляет $614 млн. В конце первого года аренды финансовые отчеты будут показывать:

Конверсия операционной аренды

На сравнение компаний влияют разные методы учета договоров операционной аренды. Двумя подходами, используемыми для уменьшения различий в подходах, являются метод дисконтированных денежных потоков и метод мультипликаторов.

Новые правила бухгалтерского учета, опубликованные в соответствии с МСФО, предусматривают, что к январю 2019 года методы конверсии операционной аренды будут отменены и вместо этого будут рассматриваться как финансовая аренда. Поэтому в этой статье эти преобразования рассматриваться не будут. Дополнительную информацию о МСФО (IFRS) 16 можно найти здесь.

Балансовые обязательства – резервы

Положения:

Уменьшение актива, например резерва под дебиторскую задолженность, при условии, что она не может быть полностью возмещена; или
Увеличение ответственности, например судебное разбирательство, по которому может быть выплачена сумма в будущем.

В любом случае возникает проблема неопределенности.Здесь мы сосредоточимся на резервах по обязательствам.

Определение и признание

Резервы по обязательствам представляют собой будущие неопределенные оттоки денежных средств. Порядок учета резервов по обязательствам зависит от вероятности таких оттоков в будущем:

Вероятно: признание резерва
Возможно: положение не признано. Однако необходимо раскрыть информацию о существовании «условного обязательства».
Удаленно: не требуется бухгалтерский учет или раскрытие информации

При признании резерва возникают обязательство и расход. При оплате происходит уменьшение денежных средств и соответствующее уменьшение обязательств. Если резерв не полностью соответствует оттоку денежных средств, то в отчете о прибылях и убытках будет признана прибыль или убыток, представляющие собой разницу между ними. В соответствии с МСФО резервы оцениваются путем дисконтирования будущих денежных потоков. В соответствии с ОПБУ США резервы не дисконтируются.

Распространенные типы предоставления

К общим типам резервов относятся:

Реструктуризация
Судебные разбирательства
Окружающая среда
Вывод из эксплуатации

Положения о выводе из эксплуатации

Положения о выводе из эксплуатации представляют собой экологические положения с особыми правилами учета. Резервы учитывают стоимость вывода из эксплуатации крупных объектов инфраструктуры, таких как электростанции и нефтяные платформы, в конце их срока службы. Из-за длительных сроков временная стоимость этих резервов часто является существенной и требуется для погашения обязательства. При дисконтировании балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени, что представляет собой стоимость займа.

Дополнительные ресурсы

Спасибо, что прочитали этот раздел бесплатной книги CFI по инвестиционно-банковской деятельности Руководство по инвестиционно-банковской деятельности Книга CFI по инвестиционно-банковской деятельности бесплатна и доступна для скачивания в формате PDF. Узнайте о бухгалтерском учете, оценке, финансовом моделировании, Excel и обо всех навыках, необходимых для работы аналитиком инвестиционно-банковских услуг. Это руководство состоит из 466 страниц подробных инструкций, которые должен знать каждый новый сотрудник банка, чтобы преуспеть в балансовых обязательствах. Чтобы продолжать учиться и продвигаться по карьерной лестнице, вам будут полезны следующие ресурсы CFI:

Активы баланса Руководство IB – Активы баланса Активы баланса перечислены в виде счетов или позиций, упорядоченных по ликвидности. Ликвидность – это легкость, с которой фирма может превратить актив в наличные деньги. Наиболее ликвидным активом являются денежные средства (первая статья баланса), за которыми следуют краткосрочные депозиты и дебиторская задолженность. В этом руководстве рассматриваются все балансовые активы, примеры
Эффективная годовая процентная ставка Эффективная годовая процентная ставка Эффективная годовая процентная ставка (EAR) – это процентная ставка, скорректированная для начисления сложных процентов за определенный период. Проще говоря, эффективное
Операционная аренда Операционная аренда Операционная аренда — это соглашение об использовании и эксплуатации актива без права собственности. Обычные активы, сдаваемые в аренду, включают недвижимость,
Учет аренды Учет аренды Руководство по учету аренды. Аренда – это договоры, в которых владелец имущества/активов разрешает другой стороне использовать имущество/актив в обмен на деньги или другие активы.

Сертификат финансового аналитика

Стать сертифицированным аналитиком по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® Стать сертифицированным аналитиком по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® Сертификат CFI по финансовому моделированию и оценке (FMVA)® поможет вам обрести уверенность в своей финансовой карьере . Зарегистрируйтесь сегодня! пройдя онлайн-курсы по финансовому моделированию и программу обучения CFI!

В ЗАЯВЛЕНИИ ТРЕБУЕТСЯ, ЧТОБЫ ЛИЦА ПРИЗНАТЬ обязательства по выбытию активов по их справедливой стоимости — сумме, по которой информированная сторона согласилась бы принять на себя обязательство. Такой рынок может существовать не всегда, поэтому CPA может потребоваться оценка справедливой стоимости. Метод приведенной стоимости может быть лучшим подходом.

МНОГИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ИСТОРИЧЕСКИ УЧИТЫВАЛИ затраты на пенсионные обязательства как часть амортизации. Различия между учетом обязательств по Ведомости №. 143, а учет амортизации возникает в связи со сроками и классификацией обязательства и актива по затратам на выбытие и связанных с ними расходов.

КОМПАНИИ ДОЛЖНЫ ВЫПОЛНЯТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ №. 143 для финансовых лет, начинающихся после 15 июня 2002 г. Для реализации заявления компания должна будет выполнить определенные шаги, в том числе определить, есть ли у нее юридические обязательства, связанные с выбытием долгосрочных активов. Этот вопрос «сферы охвата» потребует от CPA тщательного исследования.

КРУПНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАЯВЛЕНИИ №. 143 предусматривают механизм обеспечения того, чтобы балансы компаний более четко отражали экономические реалии пенсионных обязательств, связанных с долгосрочными активами.Изменения могут быть особенно значительными для капиталоемких отраслей.

В связи с долгосрочной тенденцией бизнеса к тому, чтобы больше ориентироваться на бухгалтерский баланс, FASB сосредоточил свое внимание на том, как организации учитывают обязательства, связанные с с выбытием материальных долгосрочных активов. В прошлом многие предприятия использовали подход на основе отчета о прибылях и убытках, признавая затраты, связанные с такими обязательствами, пропорционально в течение срока службы актива в качестве компонента амортизации или списывая обязательства на расходы по мере их возникновения. Заявление FASB №. 143, Учет обязательств по выбытию активов, который разрабатывался в течение семи лет, переходит к балансовому подходу, требующему от компаний признавать обязательство по выбытию активов, когда оно возникает, даже если это задолго до запланированного выбытия актива. В этой статье разъясняются положения Заявления №. 143, так как компании и их бухгалтеры должны будут применять их.

ОБЗОР FASB 143

По словам FASB, Заявление №. Заявленная цель 143 состоит в том, чтобы «установить стандарты бухгалтерского учета для признания и оценки обязательств по выбытию активов и связанных с ними затрат на выбытие активов».

Новые правила выбытия долгосрочных материальных активов включают следующие особенности:

Компания должна признать обязательство по выбытию актива с длительным сроком службы в момент возникновения обязывающего события — при условии, что она может разумно оценить его справедливую стоимость (или на самую раннюю дату она может сделать разумную оценку).

Предприятие должно отражать обязательство по его справедливой стоимости, т. е. либо по сумме, по которой обязательство может быть погашено в текущей сделке между заинтересованными сторонами на активном рынке, либо, что более вероятно, по замене рыночной стоимости, например приведенная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, необходимых для выполнения обязательства.

Чтобы компенсировать кредитную часть записи обязательств по выбытию активов, компании должны капитализировать затраты на выбытие активов как увеличение балансовой стоимости соответствующего долгосрочного актива.

Компании должны включать определенные затраты в отчет о прибылях и убытках в течение срока службы актива, а именно амортизацию актива, включая дополнительные капитализированные затраты на выбытие, и проценты за увеличение обязательств по выбытию актива в связи с течением времени.

ПРОБЛЕМЫ РАСПОЗНАВАНИЯ

Выписка №. 143 распространяется на материальные долгосрочные активы, включая отдельные активы, функциональные группы связанных активов и существенные части активов. Он охватывает юридические обязательства компании, вытекающие из приобретения, строительства, развития или нормальной эксплуатации капитальных активов. Во многих случаях наличие или отсутствие квалифицирующего юридического обязательства будет очевидным. Другие ситуации потребуют от CPA тщательного анализа обстоятельств и подробных указаний в заявлении.

В заявлении содержатся другие указания относительно области применения нового стандарта:

Простой план или намерение продать актив не требует признания.

Обязательства, такие как обязательства по восстановлению окружающей среды, связанные с ненадлежащей эксплуатацией объекта, не покрываются.

Компании могут взять на себя обязательства по выводу из эксплуатации в начале срока службы актива или в течение срока его эксплуатации. Например, морской объект по добыче нефти и газа обычно берет на себя обязательство по удалению, когда он начинает работать. Тем не менее, свалка или шахта могут нести обязательство по рекультивации постепенно в течение срока службы актива по мере того, как пространство заполняется отходами или копается шахта. В других случаях обязательство может возникнуть из-за принятия законов или нормативных актов в течение срока службы актива, например экологических норм.

ПРОБЛЕМЫ ИЗМЕРЕНИЯ

В заявлении №. 143, организация должна признать обязательство по выбытию актива по его справедливой стоимости — сумме, по которой информированная сторона согласилась бы принять на себя это обязательство. Однако, признавая, что рынок для урегулирования таких обязательств может не существовать, FASB разрешает CPA оценивать справедливую стоимость обязательства и говорит, что метод приведенной стоимости часто является лучшим подходом.

Предприятие должно оценить денежные потоки, необходимые для погашения пенсионного обязательства, и привести эти оценки в соответствие с информацией и предположениями, которые могли бы использовать «участники рынка». Компании не должны позволять конфиденциальной информации и внутренней структуре затрат влиять на оценки денежных потоков, если они существенно отличаются от рыночных условий.

Компании также должны оценивать сумму и сроки соответствующих денежных потоков, включая явные предположения об инфляции, технологических достижениях, норме прибыли, компенсирующих денежных потоках и других факторах.Одноточечной оценки стоимости, основанной на этих допущениях, по-видимому, недостаточно. Компания должна определить, в какой степени суммы или сроки будут варьироваться в зависимости от различных будущих сценариев, а также относительную вероятность каждого из них.

Сценарии, которые CPA учитывают при расчете приведенной стоимости, отражают неопределенность в отношении погашения пенсионных обязательств. Однако эти неопределенности не влияют на решение компании о признании обязательства, если в остальном существование обязательства очевидно.

Компании должны дисконтировать расчетные денежные потоки со всеми их предположениями, вероятностями и неопределенностями, используя отчет №. 143 называет безрисковую ставку с поправкой на кредит — ставку (например, для бескупонных инструментов Казначейства США), скорректированную в сторону повышения с учетом влияния кредитоспособности организации. Ликвидная, платежеспособная компания с относительно низким уровнем заемных средств (с хорошей кредитной репутацией) будет иметь меньшую корректировку, чем менее кредитоспособная организация.

Все эти функции — оценка того, что рынок "думает" о затратах, прогнозирование темпов инфляции и технологических достижений, оценка вероятностей различных сценариев и определение корректировки кредитоспособности для ставки дисконтирования — в совокупности создают очень субъективную ценность. Тем не менее, в отсутствие активного рынка такой метод приведенной стоимости должен, если CPA применять его должным образом, обеспечить разумную и оправданную замену справедливой стоимости.

ПРИМЕР

Приложение 1 и приложение 2 демонстрируют Заявление №. Порядок учета 143 с использованием выборочного актива. Балансовая стоимость актива включает первоначальную стоимость в размере 1 млн долларов США плюс капитализированную стоимость выбытия, равную первоначальной сумме обязательства, в размере 162 892 долларов США. Проводка выбытия долгосрочного актива будет выглядеть следующим образом, если предположить, что фактические денежные потоки для погашения обязательств по выбытию соответствуют расчетным. (На этой и последующих иллюстрациях баланса дебеты обозначены буквой «Др.», а кредиты — «Кр.»)

Любая разница между балансом обязательств по выбытию активов и фактическими затратами на выбытие будет отражена в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток при выбытии.

СРАВНЕНИЕ С УЧЕТОМ АМОРТИЗАЦИИ

Исторически многие предприятия учитывали затраты на пенсионные обязательства как часть амортизации. Учет на основе амортизации включает расчетные и недисконтированные денежные потоки, связанные с выбытием, в амортизируемую базу, распределенную на срок полезного использования актива. Расчеты амортизации также включают ожидаемые поступления от утилизации. По большинству активов Ведомость №. 143, затраты на выбытие намного превышают ликвидацию, что приводит к тому, что некоторые отрасли называют отрицательным чистым спасением, а также к амортизируемой базе (первоначальная стоимость плюс расчетные затраты на удаление за вычетом предполагаемой утилизации), которая превышает первоначальную стоимость долгосрочного актива. В Приложении 3 приводится сводная информация об учете амортизации для выборочного актива (примечание: Отчет № 143 заменяет приведенный здесь учет обязательных затрат на удаление).

В конце срока службы выборочного актива как учет амортизации, так и метод учета обязательств Отчет №. 143 подмандатно дают такой же чистый кредит в балансе. Бухгалтерский учет показывает кредит как обязательство (пример 2: чистая балансовая стоимость, равная нулю, за вычетом пенсионных обязательств в размере 422 500 долларов США), в то время как учет амортизации приводит к отрицательному и нелогичному сальдо чистых активов (приложение 3: остаток активов в размере 1 миллиона долларов за вычетом пенсионных обязательств). накопленная амортизация в размере 1 422 500 долл. США и отсутствие пенсионных обязательств).

В обоих подходах учитываются одни и те же общие расходы — 1 422 500 долларов США — в течение срока полезного использования актива. По заявлению №. 143, расходы состоят из амортизации в размере 1 162 892 долларов США плюс 259 608 долларов США в виде начисленных процентов (см. Приложение 2), в то время как амортизационные отчисления являются единственной статьей отчета о прибылях и убытках для метода учета амортизации (см. Приложение 3).

Различия между учетом обязательств согласно Заявлению №. 143, и учет амортизации возникает в течение срока службы актива из-за сроков и классификации обязательства и актива по затратам на выбытие, а также связанных с ними расходов.

В большинстве случаев эти временные различия приводят к смещению схемы признания расходов от фиксированной линии при учете амортизации (линейная амортизация базы, которая включает оценку затрат на выбытие) к восходящей линии расходов по обязательствам. бухгалтерского учета (линейная амортизация плюс постоянно увеличивающееся начисление процентов по прошествии времени).

КЛЮЧЕВЫЕ ПЕРЕМЕННЫЕ

При реализации Заявления №. 143, бухгалтерам, возможно, придется выполнять некоторые потенциально сложные расчеты, которые очень чувствительны к нескольким переменным.

Оценка денежных потоков.Сроки и суммы денежных потоков для покрытия фактических затрат на выбытие актива и погашение обязательств по выбытию могут сильно различаться. Такие активы, как электростанции, нефтеперерабатывающие заводы и шахты, обычно имеют долгий срок службы. Прогнозы на 30-40 лет и более неизбежно будут нечеткими. Тем не менее, юридические лица обязаны реализовать Заявление №. 143 должны делать обоснованные предположения об уровне инфляции, стоимости рабочей силы, технологических достижениях и нормах прибыли таким образом, который отражает то, как рынок воспримет такие предметы.

Несмотря на присущую субъективность, часто это единственный практический подход, который компания может использовать при реализации Заявления №. 143. Эти оценки требуют от CPA тщательного анализа и документации, включая обоснованные базовые предположения.

Безрисковая ставка с поправкой на кредит. Компании должны применять «уровень эффективной процентной ставки». Они применяют эту ставку к балансу обязательств, который растет каждый год — по мере добавления процентов ежегодные процентные расходы (прирост) также растут. Крутизна этой линии расходов зависит от ставки дисконтирования: чем выше ставка (безрисковая ставка с поправкой на кредит), тем глубже дисконтирование.

Глубокое дисконтирование имеет три эффекта: (1) оно создает меньшую сумму затрат на выбытие, которую компания может капитализировать как часть балансовой стоимости актива, делая более стабильный компонент годовых расходов — амортизацию — менее значительным; (2) это приводит к гораздо меньшим процентным расходам за счет наращения в первые годы, потому что первоначальные обязательства меньше; и (3) это приводит к большему разбросу затрат на прирост от раннего срока службы актива к более позднему. На рисунке 4 показаны различные строки годовых расходов для объекта из примера.

ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОШЛОЙ ПРАКТИКИ АМОРТИЗАЦИИ

Выписка №. 143 требует, чтобы компании делали запись с «кумулятивным эффектом» при реализации его положений. FASB решил, что при переходе организация должна оценивать справедливую стоимость обязательства по выбытию активов и соответствующую капитализированную стоимость на дату первоначального возникновения обязательства, используя текущую информацию, допущения и процентные ставки. Компании должны использовать эту первоначальную справедливую стоимость и первоначальную капитализированную стоимость в качестве основы для оценки расходов на амортизацию и проценты с даты возникновения обязательства до даты принятия отчета.

Результат: «немедленное признание… обязательств, активов и сумм накопленной амортизации» с чистой суммой, проходящей через отчет о прибылях и убытках за этот период в качестве корректировки кумулятивного эффекта. Для компаний, которые ранее не предусматривали пенсионные расходы, этот кумулятивный эффект может быть значительным.

Если бы компания, владеющая активом из выборки, не включила какие-либо резервы на выбытие в свою годовую сумму амортизации, ее накопленный остаток амортизации на конец 4-го года составил бы 400 000 долларов США (первоначальная стоимость в размере 1 миллиона долларов США за 10 лет X 4 года амортизации). ). Компания запишет следующую переходную запись, предполагающую реализацию в конце 4-го года (см. приложение 2 для баланса, необходимого на тот момент):

Если бы та же компания включила предполагаемые затраты на выбытие актива в свою амортизируемую базу (как показано в приложении 3), корректировка совокупного эффекта при переходе на 4-й год фактически представляла бы чистый кредит, проходящий через отчет о прибылях и убытках, следующим образом ( см. также пример 5 ):

Совокупный эффект, проходящий через отчет о прибылях и убытках, представляет собой в каждом случае чистый зачет комбинированной корректировки соответствующих статей баланса, а также наверстывание кумулятивных разниц в суммах отчета о прибылях и убытках, зарегистрированных в соответствии с различные подходы к учету.

Поскольку обстоятельства, связанные с бизнесом и его основными активами, сильно различаются, последствия принятия Заявления №. 143 также будет меняться. Взаимодействие задействованных факторов — в частности, безрисковой ставки дисконтирования с поправкой на кредит, возраста актива по отношению к его общему сроку полезного использования, оценок денежных потоков и достаточности предварительных резервов на пенсионные расходы — означает, что каждая ситуация требует от CPA проведите тщательный анализ.

ДЕЙСТВИЯ

Компании найдут Заявление №. Новый подход 143 к учету обязательств по выбытию активов имеет следующие важные последствия:

Смещение компонентов и стабильность расходов периода.

Изменение компонентов баланса — добавление нового обязательства и капитализированных затрат на выбытие в составе балансовой стоимости долгосрочного актива, а также удаление встроенной в него накопленной амортизации затрат, связанных с выбытием.(Примечание. Это относится только к расходам, связанным с обязательствами по выбытию, охватываемым Отчетом № 143; расходы по выбытию, не связанные с обязательствами, предположительно могут оставаться компонентом учета амортизации.)

Пересмотрены расходы на амортизацию (удалены компоненты, предназначенные для покрытия обязательных затрат на выбытие основных средств).

Чтобы подготовиться к реализации Заявление №. 143 (требуется для финансовых годов, начинающихся после 15 июня 2002 г.), организации с долгосрочными активами должны выполнить шаги, перечисленные ниже. (Во многих случаях аудиторам необходимо применять эти шаги для отдельных значительных активов компании на отдельной основе.)

<р>1. Используя конкретные указания в отчете, определите, есть ли у организации юридическое обязательство, связанное с выбытием долгосрочного актива. Этот существенный вопрос масштаба потребует от бухгалтеров-финансистов проведения исследований во многих случаях.

<р>2. Используйте рыночную информацию, если это возможно, для оценки обязательства. В противном случае выполните следующие три шага:

Оцените, как «участники рынка» скорее всего отнесутся к затратам и обстоятельствам, связанным с пенсионным обязательством (например, ставкам заработной платы, структуре затрат и технологическим достижениям). Поскольку в заявлении не содержится каких-либо четких указаний о том, как это делать бухгалтерам, практика будет варьироваться в зависимости от обстоятельств.

Подготовьте диапазон предполагаемых денежных потоков, связанных с погашением обязательства, и взвесьте их по вероятности возникновения.

Дисконтируйте данные о движении денежных средств, взвешенные с учетом вероятности, до даты возникновения обязательства, используя безрисковую процентную ставку, скорректированную с учетом кредитоспособности организации.

<р>3. Перенесите статьи баланса — обязательства, капитализированные затраты, накопленная амортизация — с даты обязательства до даты реализации, чтобы рассчитать балансы, необходимые при реализации.

<р>4. Подготовьте проводку кумулятивной корректировки, отражающую необходимые балансовые суммы, с чистой разницей, проходящей через отчет о прибылях и убытках.

<р>5. Подготовьте необходимые раскрытия финансовой отчетности (общее описание обязательства по выбытию актива и связанного с ним актива; стоимость любых активов, на которые распространяется ограничение по закону для целей погашения обязательства; и сверку баланса обязательств по выбытию актива за период). <р>6. Скорректируйте нормы амортизации для долгосрочных активов, для которых предполагаемое обязательство по выбытию было частью амортизируемой базы.

Постоянный бухгалтерский надзор за этими долгосрочными активами и их обязательствами по выбытию требует, чтобы аудиторы-консультанты были внимательны к изменениям в оценках денежных потоков — их сумм, сроков, вероятностей и рыночных ожиданий. Такие изменения, если они существенны, рассматриваются как изменение в оценке: CPA оценивают новые данные, чтобы определить корректировки, которые необходимо внести в баланс обязательств и капитализированных затрат (с предполагаемым влиянием на статьи отчета о прибылях и убытках).

ЧЕТКОЕ ОТРАЖЕНИЕ

Выписка №. 143 вносит радикальные изменения в то, как компании — и их CPA — должны будут учитывать обязательства по выбытию активов. В частности, для капиталоемких организаций эти изменения требуют серьезного анализа, вероятности процедурных изменений и, в зависимости от прошлой практики бухгалтерского учета, возможности существенных затрат на переход. Тем не менее, и это представляет собой преимущество, которое, по мнению FASB, оправдывает и перевешивает эти затраты, новое заявление предоставляет механизм для обеспечения того, чтобы балансы компаний более четко отражали экономические реалии пенсионных обязательств, связанных с долгосрочными активами.

Алисия Туовила — сертифицированный бухгалтер с более чем 7-летним опытом работы в области финансового учета, с опытом подготовки бюджета, закрытия месяца и года, подготовки и проверки финансовой отчетности, а также финансового анализа. Она является экспертом в области личных финансов и налогов и получила степень магистра бухгалтерского учета в Университете Центральной Флориды.

Дэвид Кинднесс является сертифицированным бухгалтером (CPA) и экспертом в области финансового учета, корпоративного и индивидуального налогового планирования и подготовки, а также инвестирования и пенсионного планирования. Дэвид помог тысячам клиентов улучшить свои бухгалтерские и финансовые системы, составить бюджет и минимизировать налоги.

Что такое списание запасов?

Списание товарно-материальных запасов – это бухгалтерский термин для официального признания части товарно-материальных запасов компании, которая больше не имеет ценности. Списание запасов может быть отражено одним из двух способов. Он может быть отнесен непосредственно на счет себестоимости проданных товаров (COGS) или может быть зачтен со счета актива запасов на контрсчете актива, который обычно называется резервом на устаревшие запасы или резерв запасов.

Ключевые выводы

Списание запасов – это официальное признание части запасов компании, которая больше не имеет ценности.
Списание обычно происходит, когда запасы устаревают, портятся, повреждаются, украдены или потеряны.
Два метода списания запасов включают метод прямого списания и метод резерва.
Если стоимость запасов только уменьшается, а не теряется полностью, они будут списаны, а не списаны.

Списание запасов

Инвентарь — это активы, принадлежащие бизнесу, которые должны быть проданы с целью получения дохода или преобразованы в товары для продажи с целью получения дохода. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы любой объект, представляющий будущую экономическую стоимость для компании, определялся как актив. Поскольку товарно-материальные запасы соответствуют требованиям актива, они отражаются по себестоимости в балансе компании в разделе «Оборотные активы».

В некоторых случаях инвентарь может устареть, испортиться, повредиться, быть украден или потерян. При возникновении таких ситуаций компания должна списать товарно-материальные запасы.

Учет списания запасов

Списание запасов — это процесс удаления из главной бухгалтерской книги любых запасов, не имеющих ценности. Компании могут использовать два метода списания запасов: прямое списание и метод резерва.

Метод прямого списания и метод резервирования

Используя метод прямого списания, компания запишет кредит на счет актива товарно-материальных запасов и дебет на счет расхода. Например, скажем, компания с запасами на 100 000 долларов решает списать запасы на 10 000 долларов в конце года. Во-первых, фирма зачислит на счет запасов стоимость списания, чтобы уменьшить остаток. Стоимость валовых запасов будет уменьшена следующим образом: 100 000 долл. США - 10 000 долл. США = 90 000 долл. США. Затем счет расходов на списание запасов будет увеличен по дебету, чтобы отразить убыток.

Счет расходов отражается в отчете о прибылях и убытках, уменьшая чистую прибыль фирмы и, следовательно, ее нераспределенную прибыль. Уменьшение нераспределенной прибыли приводит к соответствующему уменьшению раздела акционерного капитала баланса.

Если списание запасов несущественно, компания часто списывает списание запасов со счета себестоимости проданных товаров (COGS). Проблема с начислением суммы на счет себестоимости себестоимости заключается в том, что она искажает валовую прибыль бизнеса, поскольку для продажи продукта не вводится соответствующий доход. Большинство списаний товарно-материальных запасов представляют собой небольшие ежегодные расходы. Крупное списание запасов (например, вызванное пожаром на складе) может быть отнесено к категории единовременных убытков.

Другой метод списания запасов, известный как метод резерва, может быть более подходящим, когда запасы, по разумным оценкам, обесценились, но они еще не были утилизированы. Используя метод резерва, компания будет записывать запись в журнале с кредитом на счет контрас актива, например, запасы запасов или скидку на устаревшие запасы. Компенсирующий дебет будет произведен на счет расходов.

Когда актив фактически выбывает, счет запасов будет кредитован, а счет резерва запасов будет дебетован для уменьшения обоих. Это полезно для сохранения исторической стоимости в исходном учете запасов.

Особое внимание

Крупные повторяющиеся списания запасов могут свидетельствовать о том, что компания плохо управляет запасами. Компания может закупать избыточные или дублирующие запасы, потому что она потеряла информацию об определенных товарах или неэффективно использует существующие запасы. Компании, которые не хотят признавать такие проблемы, могут прибегнуть к нечестным методам, чтобы уменьшить видимый размер устаревших или непригодных для использования запасов. Такая тактика может представлять собой мошенничество с запасами.

Списание запасов и списание

Если запасы по-прежнему имеют некоторую справедливую рыночную стоимость, но их справедливая рыночная стоимость ниже балансовой стоимости, они будут списаны, а не списаны. Когда рыночная цена запасов падает ниже их себестоимости, правила бухгалтерского учета требуют, чтобы компания списала или уменьшила заявленную стоимость запасов в финансовой отчетности до рыночной стоимости.

Списываемая сумма – это разница между балансовой стоимостью запасов и суммой денежных средств, которую предприятие может получить, избавившись от запасов наиболее оптимальным образом. О списаниях сообщается так же, как и о списаниях, но вместо дебетования счета расходов на списание запасов дебетуется счет расходов на списание запасов.

Списание запасов (или уценка) должно быть распознано сразу. Потеря или снижение стоимости не могут быть распределены и признаны в течение нескольких периодов, так как это будет означать, что в будущем будет существовать какая-то выгода, связанная с элементом инвентаря.

Чтобы обеспечить равный доступ для всех пользователей, SEC оставляет за собой право ограничивать запросы, исходящие от незадекларированных автоматических инструментов. Ваш запрос был идентифицирован как часть сети автоматизированных инструментов, выходящих за рамки приемлемой политики, и будет управляться до тех пор, пока не будут предприняты действия по объявлению вашего трафика.

Пожалуйста, заявите о своем трафике, обновив свой пользовательский агент, включив в него информацию о компании.

Чтобы ознакомиться с рекомендациями по эффективной загрузке информации с сайта SEC.gov, включая последние документы EDGAR, посетите сайт sec.gov/developer. Вы также можете подписаться на получение по электронной почте обновлений программы открытых данных SEC, включая передовые методы, которые делают загрузку данных более эффективной, и улучшения SEC.gov, которые могут повлиять на процессы загрузки по сценарию. Для получения дополнительной информации обращайтесь по адресу opendata@sec.gov.

Для получения дополнительной информации см. Политику конфиденциальности и безопасности веб-сайта SEC. Благодарим вас за интерес, проявленный к Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

Идентификатор ссылки: 0.67fd733e.1648415445.1bc4a33e

Дополнительная информация

Политика безопасности в Интернете

Используя этот сайт, вы соглашаетесь на мониторинг и аудит безопасности. В целях безопасности и для обеспечения того, чтобы общедоступные услуги оставались доступными для пользователей, эта правительственная компьютерная система использует программы для мониторинга сетевого трафика для выявления несанкционированных попыток загрузить или изменить информацию или иным образом нанести ущерб, включая попытки отказать в обслуживании пользователям.

Несанкционированные попытки загрузки информации и/или изменения информации в любой части этого сайта строго запрещены и подлежат судебному преследованию в соответствии с Законом о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях от 1986 года и Законом о защите национальной информационной инфраструктуры от 1996 года (см. Раздел 18 USC). §§ 1001 и 1030).

Чтобы обеспечить хорошую работу нашего веб-сайта для всех пользователей, SEC отслеживает частоту запросов на контент SEC.gov, чтобы гарантировать, что автоматический поиск не повлияет на способность других получать доступ к контенту SEC.gov. Мы оставляем за собой право блокировать IP-адреса, отправляющие чрезмерные запросы. Текущие правила ограничивают количество запросов пользователей в общей сложности до 10 запросов в секунду, независимо от количества компьютеров, используемых для отправки запросов.

Если пользователь или приложение отправляет более 10 запросов в секунду, дальнейшие запросы с IP-адреса(ов) могут быть ограничены на короткий период. Как только количество запросов упадет ниже порогового значения на 10 минут, пользователь может возобновить доступ к контенту на SEC.gov. Эта практика SEC предназначена для ограничения чрезмерных автоматических поисков на SEC.gov и не предназначена и не должна влиять на отдельных лиц, просматривающих веб-сайт SEC.gov.

Обратите внимание, что эта политика может измениться, поскольку SEC управляет SEC.gov, чтобы обеспечить эффективную работу веб-сайта и его доступность для всех пользователей.

Примечание. Мы не предлагаем техническую поддержку для разработки или отладки процессов загрузки по сценарию.

Читайте также: