Какая запись отражает списание компьютера, ранее зарегистрированного на забалансовом счете

По словам FASB, Заявление №. Заявленная цель 143 состоит в том, чтобы «установить стандарты бухгалтерского учета для признания и оценки обязательств по выбытию активов и связанных с ними затрат на выбытие активов».

Новые правила выбытия долгосрочных материальных активов включают следующие особенности:

Компания должна признать обязательство по выбытию актива с длительным сроком службы в момент возникновения обязывающего события — при условии, что она может разумно оценить его справедливую стоимость (или на самую раннюю дату она может сделать разумную оценку).

Предприятие должно отражать обязательство по его справедливой стоимости, т. е. либо по сумме, по которой обязательство может быть погашено в текущей сделке между заинтересованными сторонами на активном рынке, либо, что более вероятно, по замене рыночной стоимости, например приведенная стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, необходимых для выполнения обязательства.

Чтобы компенсировать кредитную часть записи обязательств по выбытию активов, компании должны капитализировать затраты на выбытие активов как увеличение балансовой стоимости соответствующего долгосрочного актива.

Компании должны включать определенные затраты в отчет о прибылях и убытках в течение срока службы актива, а именно амортизацию актива, включая дополнительные капитализированные затраты на выбытие, и проценты за увеличение обязательств по выбытию актива в связи с течением времени.

ПРОБЛЕМЫ РАСПОЗНАВАНИЯ

Выписка №. 143 распространяется на материальные долгосрочные активы, включая отдельные активы, функциональные группы связанных активов и существенные части активов. Он охватывает юридические обязательства компании, вытекающие из приобретения, строительства, развития или нормальной эксплуатации капитальных активов. Во многих случаях наличие или отсутствие квалифицирующего юридического обязательства будет очевидным. Другие ситуации потребуют от CPA тщательного анализа обстоятельств и подробных указаний в заявлении.

В заявлении содержатся другие указания относительно области применения нового стандарта:

Простой план или намерение продать актив не требует признания.

Обязательства, такие как обязательства по восстановлению окружающей среды, связанные с ненадлежащей эксплуатацией объекта, не покрываются.

Компании могут взять на себя обязательства по выводу из эксплуатации в начале срока службы актива или в течение срока его эксплуатации. Например, морской объект по добыче нефти и газа обычно берет на себя обязательство по удалению, когда он начинает работать. Тем не менее, свалка или шахта могут нести обязательство по рекультивации постепенно в течение срока службы актива по мере того, как пространство заполняется отходами или копается шахта. В других случаях обязательство может возникнуть из-за принятия законов или нормативных актов в течение срока службы актива, например экологических норм.

ПРОБЛЕМЫ ИЗМЕРЕНИЯ

В заявлении №. 143, организация должна признать обязательство по выбытию актива по его справедливой стоимости — сумме, по которой информированная сторона согласилась бы принять на себя это обязательство. Однако, признавая, что рынок для урегулирования таких обязательств может не существовать, FASB разрешает CPA оценивать справедливую стоимость обязательства и говорит, что метод приведенной стоимости часто является лучшим подходом.

Предприятие должно оценить денежные потоки, необходимые для погашения пенсионного обязательства, и привести эти оценки в соответствие с информацией и предположениями, которые могли бы использовать «участники рынка». Компании не должны позволять конфиденциальной информации и внутренней структуре затрат влиять на оценки денежных потоков, если они существенно отличаются от рыночных условий.

Компании также должны оценивать сумму и сроки соответствующих денежных потоков, включая явные предположения об инфляции, технологических достижениях, норме прибыли, компенсирующих денежных потоках и других факторах.Одноточечной оценки стоимости, основанной на этих допущениях, по-видимому, недостаточно. Компания должна определить, в какой степени суммы или сроки будут варьироваться в зависимости от различных будущих сценариев, а также относительную вероятность каждого из них.

Сценарии, которые CPA учитывают при расчете приведенной стоимости, отражают неопределенность в отношении погашения пенсионных обязательств. Однако эти неопределенности не влияют на решение компании о признании обязательства, если в остальном существование обязательства очевидно.

Компании должны дисконтировать расчетные денежные потоки со всеми их предположениями, вероятностями и неопределенностями, используя отчет №. 143 называет безрисковую ставку с поправкой на кредит — ставку (например, для бескупонных инструментов Казначейства США), скорректированную в сторону повышения с учетом влияния кредитоспособности организации. Ликвидная, платежеспособная компания с относительно низким уровнем заемных средств (с хорошей кредитной репутацией) будет иметь меньшую корректировку, чем менее кредитоспособная организация.

Все эти функции — оценка того, что рынок "думает" о затратах, прогнозирование темпов инфляции и технологических достижений, оценка вероятностей различных сценариев и определение корректировки кредитоспособности для ставки дисконтирования — в совокупности создают очень субъективную ценность. Тем не менее, в отсутствие активного рынка такой метод приведенной стоимости должен, если CPA применять его должным образом, обеспечить разумную и оправданную замену справедливой стоимости.

ПРИМЕР

Приложение 1 и приложение 2 демонстрируют Заявление №. Порядок учета 143 с использованием выборочного актива. Балансовая стоимость актива включает первоначальную стоимость в размере 1 млн долларов США плюс капитализированную стоимость выбытия, равную первоначальной сумме обязательства, в размере 162 892 долларов США. Проводка выбытия долгосрочного актива будет выглядеть следующим образом, если предположить, что фактические денежные потоки для погашения обязательств по выбытию соответствуют расчетным. (На этой и последующих иллюстрациях баланса дебеты обозначены буквой «Др.», а кредиты — «Кр.»)

Любая разница между балансом обязательств по выбытию активов и фактическими затратами на выбытие будет отражена в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток при выбытии.

СРАВНЕНИЕ С УЧЕТОМ АМОРТИЗАЦИИ

Исторически многие предприятия учитывали затраты на пенсионные обязательства как часть амортизации. Учет на основе амортизации включает расчетные и недисконтированные денежные потоки, связанные с выбытием, в амортизируемую базу, распределенную на срок полезного использования актива. Расчеты амортизации также включают ожидаемые поступления от утилизации. По большинству активов Ведомость №. 143, затраты на выбытие намного превышают ликвидацию, что приводит к тому, что некоторые отрасли называют отрицательным чистым спасением, а также к амортизируемой базе (первоначальная стоимость плюс расчетные затраты на удаление за вычетом предполагаемой утилизации), которая превышает первоначальную стоимость долгосрочного актива. В Приложении 3 приводится сводная информация об учете амортизации для выборочного актива (примечание: Отчет № 143 заменяет приведенный здесь учет обязательных затрат на удаление).

В конце срока службы выборочного актива как учет амортизации, так и метод учета обязательств Отчет №. 143 подмандатно дают такой же чистый кредит в балансе. Бухгалтерский учет показывает кредит как обязательство (пример 2: чистая балансовая стоимость, равная нулю, за вычетом пенсионных обязательств в размере 422 500 долларов США), в то время как учет амортизации приводит к отрицательному и нелогичному сальдо чистых активов (приложение 3: остаток активов в размере 1 миллиона долларов за вычетом пенсионных обязательств). накопленная амортизация в размере 1 422 500 долл. США и отсутствие пенсионных обязательств).

В обоих подходах учитываются одни и те же общие расходы — 1 422 500 долларов США — в течение срока полезного использования актива. По заявлению №. 143, расходы состоят из амортизации в размере 1 162 892 долларов США плюс 259 608 долларов США в виде начисленных процентов (см. Приложение 2), в то время как амортизационные отчисления являются единственной статьей отчета о прибылях и убытках для метода учета амортизации (см. Приложение 3).

Различия между учетом обязательств согласно Заявлению №. 143, и учет амортизации возникает в течение срока службы актива из-за сроков и классификации обязательства и актива по затратам на выбытие, а также связанных с ними расходов.

В большинстве случаев эти временные различия приводят к смещению схемы признания расходов от фиксированной линии при учете амортизации (линейная амортизация базы, которая включает оценку затрат на выбытие) к восходящей линии расходов по обязательствам. бухгалтерского учета (линейная амортизация плюс постоянно увеличивающееся начисление процентов по прошествии времени).

КЛЮЧЕВЫЕ ПЕРЕМЕННЫЕ

При реализации Заявления №. 143, бухгалтерам, возможно, придется выполнять некоторые потенциально сложные расчеты, которые очень чувствительны к нескольким переменным.

Оценка денежных потоков.Сроки и суммы денежных потоков для покрытия фактических затрат на выбытие актива и погашение обязательств по выбытию могут сильно различаться. Такие активы, как электростанции, нефтеперерабатывающие заводы и шахты, обычно имеют долгий срок службы. Прогнозы на 30-40 лет и более неизбежно будут нечеткими. Тем не менее, юридические лица обязаны реализовать Заявление №. 143 должны делать обоснованные предположения об уровне инфляции, стоимости рабочей силы, технологических достижениях и нормах прибыли таким образом, который отражает то, как рынок воспримет такие предметы.

Несмотря на присущую субъективность, часто это единственный практический подход, который компания может использовать при реализации Заявления №. 143. Эти оценки требуют от CPA тщательного анализа и документации, включая обоснованные базовые предположения.

Безрисковая ставка с поправкой на кредит. Компании должны применять «уровень эффективной процентной ставки». Они применяют эту ставку к балансу обязательств, который растет каждый год — по мере добавления процентов ежегодные процентные расходы (прирост) также растут. Крутизна этой линии расходов зависит от ставки дисконтирования: чем выше ставка (безрисковая ставка с поправкой на кредит), тем глубже дисконтирование.

Глубокое дисконтирование имеет три эффекта: (1) оно создает меньшую сумму затрат на выбытие, которую компания может капитализировать как часть балансовой стоимости актива, делая более стабильный компонент годовых расходов — амортизацию — менее значительным; (2) это приводит к гораздо меньшим процентным расходам за счет наращения в первые годы, потому что первоначальные обязательства меньше; и (3) это приводит к большему разбросу затрат на прирост от раннего срока службы актива к более позднему. На рисунке 4 показаны различные строки годовых расходов для объекта из примера.

ПОСЛЕДСТВИЯ ПРОШЛОЙ ПРАКТИКИ АМОРТИЗАЦИИ

Выписка №. 143 требует, чтобы компании делали запись с «кумулятивным эффектом» при реализации его положений. FASB решил, что при переходе организация должна оценивать справедливую стоимость обязательства по выбытию активов и соответствующую капитализированную стоимость на дату первоначального возникновения обязательства, используя текущую информацию, допущения и процентные ставки. Компании должны использовать эту первоначальную справедливую стоимость и первоначальную капитализированную стоимость в качестве основы для оценки расходов на амортизацию и проценты с даты возникновения обязательства до даты принятия отчета.

Результат: «немедленное признание… обязательств, активов и сумм накопленной амортизации» с чистой суммой, проходящей через отчет о прибылях и убытках за этот период в качестве корректировки кумулятивного эффекта. Для компаний, которые ранее не предусматривали пенсионные расходы, этот кумулятивный эффект может быть значительным.

Если бы компания, владеющая активом из выборки, не включила какие-либо резервы на выбытие в свою годовую сумму амортизации, ее накопленный остаток амортизации на конец 4-го года составил бы 400 000 долларов США (первоначальная стоимость в размере 1 миллиона долларов США за 10 лет X 4 года амортизации). ). Компания запишет следующую переходную запись, предполагающую реализацию в конце 4-го года (см. приложение 2 для баланса, необходимого на тот момент):

Если бы та же компания включила предполагаемые затраты на выбытие актива в свою амортизируемую базу (как показано в приложении 3), корректировка совокупного эффекта при переходе на 4-й год фактически представляла бы чистый кредит, проходящий через отчет о прибылях и убытках, следующим образом ( см. также пример 5 ):

Совокупный эффект, проходящий через отчет о прибылях и убытках, представляет собой в каждом случае чистый зачет комбинированной корректировки соответствующих статей баланса, а также наверстывание кумулятивных разниц в суммах отчета о прибылях и убытках, зарегистрированных в соответствии с различные подходы к учету.

Поскольку обстоятельства, связанные с бизнесом и его основными активами, сильно различаются, последствия принятия Заявления №. 143 также будет меняться. Взаимодействие задействованных факторов — в частности, безрисковой ставки дисконтирования с поправкой на кредит, возраста актива по отношению к его общему сроку полезного использования, оценок денежных потоков и достаточности предварительных резервов на пенсионные расходы — означает, что каждая ситуация требует от CPA проведите тщательный анализ.

ДЕЙСТВИЯ

Компании найдут Заявление №. Новый подход 143 к учету обязательств по выбытию активов имеет следующие важные последствия:

Смещение компонентов и стабильность расходов периода.

Изменение компонентов баланса — добавление нового обязательства и капитализированных затрат на выбытие в составе балансовой стоимости долгосрочного актива, а также удаление встроенной в него накопленной амортизации затрат, связанных с выбытием.(Примечание. Это относится только к расходам, связанным с обязательствами по выбытию, охватываемым Отчетом № 143; расходы по выбытию, не связанные с обязательствами, предположительно могут оставаться компонентом учета амортизации.)

Пересмотрены расходы на амортизацию (удалены компоненты, предназначенные для покрытия обязательных затрат на выбытие основных средств).

Чтобы подготовиться к реализации Заявление №. 143 (требуется для финансовых годов, начинающихся после 15 июня 2002 г.), организации с долгосрочными активами должны выполнить шаги, перечисленные ниже. (Во многих случаях аудиторам необходимо применять эти шаги для отдельных значительных активов компании на отдельной основе.)

Оцените, как «участники рынка» скорее всего отнесутся к затратам и обстоятельствам, связанным с пенсионным обязательством (например, ставкам заработной платы, структуре затрат и технологическим достижениям). Поскольку в заявлении не содержится каких-либо четких указаний о том, как это делать бухгалтерам, практика будет варьироваться в зависимости от обстоятельств.

Подготовьте диапазон предполагаемых денежных потоков, связанных с погашением обязательства, и взвесьте их по вероятности возникновения.

Дисконтируйте данные о движении денежных средств, взвешенные с учетом вероятности, до даты возникновения обязательства, используя безрисковую процентную ставку, скорректированную с учетом кредитоспособности организации.

Постоянный бухгалтерский надзор за этими долгосрочными активами и их обязательствами по выбытию требует, чтобы аудиторы-консультанты были внимательны к изменениям в оценках денежных потоков — их сумм, сроков, вероятностей и рыночных ожиданий. Такие изменения, если они существенны, рассматриваются как изменение в оценке: CPA оценивают новые данные, чтобы определить корректировки, которые необходимо внести в баланс обязательств и капитализированных затрат (с предполагаемым влиянием на статьи отчета о прибылях и убытках).

ЧЕТКОЕ ОТРАЖЕНИЕ

Выписка №. 143 вносит радикальные изменения в то, как компании — и их CPA — должны будут учитывать обязательства по выбытию активов. В частности, для капиталоемких организаций эти изменения требуют серьезного анализа, вероятности процедурных изменений и, в зависимости от прошлой практики бухгалтерского учета, возможности существенных затрат на переход. Тем не менее, и это представляет собой преимущество, которое, по мнению FASB, оправдывает и перевешивает эти затраты, новое заявление предоставляет механизм для обеспечения того, чтобы балансы компаний более четко отражали экономические реалии пенсионных обязательств, связанных с долгосрочными активами.

Алисия Туовила — сертифицированный бухгалтер с более чем 7-летним опытом работы в области финансового учета, с опытом подготовки бюджета, закрытия месяца и года, подготовки и проверки финансовой отчетности, а также финансового анализа. Она является экспертом в области личных финансов и налогов и получила степень магистра бухгалтерского учета в Университете Центральной Флориды.

Дэвид Кинднесс является сертифицированным бухгалтером (CPA) и экспертом в области финансового учета, корпоративного и индивидуального налогового планирования и подготовки, а также инвестирования и пенсионного планирования. Дэвид помог тысячам клиентов улучшить свои бухгалтерские и финансовые системы, составить бюджет и минимизировать налоги.

Что такое списание запасов?

Списание товарно-материальных запасов – это бухгалтерский термин для официального признания части товарно-материальных запасов компании, которая больше не имеет ценности. Списание запасов может быть отражено одним из двух способов. Он может быть отнесен непосредственно на счет себестоимости проданных товаров (COGS) или может быть зачтен со счета актива запасов на контрсчете актива, который обычно называется резервом на устаревшие запасы или резерв запасов.

Ключевые выводы

• Списание запасов – это официальное признание части запасов компании, которая больше не имеет ценности.
• Списание обычно происходит, когда запасы устаревают, портятся, повреждаются, украдены или потеряны.
• Два метода списания запасов включают метод прямого списания и метод резерва.
• Если стоимость запасов только уменьшается, а не теряется полностью, они будут списаны, а не списаны.

Списание запасов

Инвентарь — это активы, принадлежащие бизнесу, которые должны быть проданы с целью получения дохода или преобразованы в товары для продажи с целью получения дохода. Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) требуют, чтобы любой объект, представляющий будущую экономическую стоимость для компании, определялся как актив. Поскольку товарно-материальные запасы соответствуют требованиям актива, они отражаются по себестоимости в балансе компании в разделе «Оборотные активы».

В некоторых случаях инвентарь может устареть, испортиться, повредиться, быть украден или потерян. При возникновении таких ситуаций компания должна списать товарно-материальные запасы.

Учет списания запасов

Списание запасов — это процесс удаления из главной бухгалтерской книги любых запасов, не имеющих ценности. Компании могут использовать два метода списания запасов: прямое списание и метод резерва.

Метод прямого списания и метод резервирования

Используя метод прямого списания, компания запишет кредит на счет актива товарно-материальных запасов и дебет на счет расхода. Например, скажем, компания с запасами на 100 000 долларов решает списать запасы на 10 000 долларов в конце года. Во-первых, фирма зачислит на счет запасов стоимость списания, чтобы уменьшить остаток. Стоимость валовых запасов будет уменьшена следующим образом: 100 000 долл. США - 10 000 долл. США = 90 000 долл. США. Затем счет расходов на списание запасов будет увеличен по дебету, чтобы отразить убыток.

Счет расходов отражается в отчете о прибылях и убытках, уменьшая чистую прибыль фирмы и, следовательно, ее нераспределенную прибыль. Уменьшение нераспределенной прибыли приводит к соответствующему уменьшению раздела акционерного капитала баланса.

Если списание запасов несущественно, компания часто списывает списание запасов со счета себестоимости проданных товаров (COGS). Проблема с начислением суммы на счет себестоимости себестоимости заключается в том, что она искажает валовую прибыль бизнеса, поскольку для продажи продукта не вводится соответствующий доход. Большинство списаний товарно-материальных запасов представляют собой небольшие ежегодные расходы. Крупное списание запасов (например, вызванное пожаром на складе) может быть отнесено к категории единовременных убытков.

Другой метод списания запасов, известный как метод резерва, может быть более подходящим, когда запасы, по разумным оценкам, обесценились, но они еще не были утилизированы. Используя метод резерва, компания будет записывать запись в журнале с кредитом на счет контрас актива, например, запасы запасов или скидку на устаревшие запасы. Компенсирующий дебет будет произведен на счет расходов.

Когда актив фактически выбывает, счет запасов будет кредитован, а счет резерва запасов будет дебетован для уменьшения обоих. Это полезно для сохранения исторической стоимости в исходном учете запасов.

Особое внимание

Крупные повторяющиеся списания запасов могут свидетельствовать о том, что компания плохо управляет запасами. Компания может закупать избыточные или дублирующие запасы, потому что она потеряла информацию об определенных товарах или неэффективно использует существующие запасы. Компании, которые не хотят признавать такие проблемы, могут прибегнуть к нечестным методам, чтобы уменьшить видимый размер устаревших или непригодных для использования запасов. Такая тактика может представлять собой мошенничество с запасами.

Списание запасов и списание

Если запасы по-прежнему имеют некоторую справедливую рыночную стоимость, но их справедливая рыночная стоимость ниже балансовой стоимости, они будут списаны, а не списаны. Когда рыночная цена запасов падает ниже их себестоимости, правила бухгалтерского учета требуют, чтобы компания списала или уменьшила заявленную стоимость запасов в финансовой отчетности до рыночной стоимости.

Списываемая сумма – это разница между балансовой стоимостью запасов и суммой денежных средств, которую предприятие может получить, избавившись от запасов наиболее оптимальным образом. О списаниях сообщается так же, как и о списаниях, но вместо дебетования счета расходов на списание запасов дебетуется счет расходов на списание запасов.

Списание запасов (или уценка) должно быть распознано сразу. Потеря или снижение стоимости не могут быть распределены и признаны в течение нескольких периодов, так как это будет означать, что в будущем будет существовать какая-то выгода, связанная с элементом инвентаря.

Чтобы обеспечить равный доступ для всех пользователей, SEC оставляет за собой право ограничивать запросы, исходящие от незадекларированных автоматических инструментов. Ваш запрос был идентифицирован как часть сети автоматизированных инструментов, выходящих за рамки приемлемой политики, и будет управляться до тех пор, пока не будут предприняты действия по объявлению вашего трафика.

Пожалуйста, заявите о своем трафике, обновив свой пользовательский агент, включив в него информацию о компании.

Чтобы ознакомиться с рекомендациями по эффективной загрузке информации с сайта SEC.gov, включая последние документы EDGAR, посетите сайт sec.gov/developer. Вы также можете подписаться на получение по электронной почте обновлений программы открытых данных SEC, включая передовые методы, которые делают загрузку данных более эффективной, и улучшения SEC.gov, которые могут повлиять на процессы загрузки по сценарию. Для получения дополнительной информации обращайтесь по адресу opendata@sec.gov.

Для получения дополнительной информации см. Политику конфиденциальности и безопасности веб-сайта SEC. Благодарим вас за интерес, проявленный к Комиссии по ценным бумагам и биржам США.

Идентификатор ссылки: 0.67fd733e.1648415445.1bc4a33e

Дополнительная информация

Политика безопасности в Интернете

Используя этот сайт, вы соглашаетесь на мониторинг и аудит безопасности. В целях безопасности и для обеспечения того, чтобы общедоступные услуги оставались доступными для пользователей, эта правительственная компьютерная система использует программы для мониторинга сетевого трафика для выявления несанкционированных попыток загрузить или изменить информацию или иным образом нанести ущерб, включая попытки отказать в обслуживании пользователям.< /p>

Несанкционированные попытки загрузки информации и/или изменения информации в любой части этого сайта строго запрещены и подлежат судебному преследованию в соответствии с Законом о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях от 1986 года и Законом о защите национальной информационной инфраструктуры от 1996 года (см. Раздел 18 USC). §§ 1001 и 1030).

Чтобы обеспечить хорошую работу нашего веб-сайта для всех пользователей, SEC отслеживает частоту запросов на контент SEC.gov, чтобы гарантировать, что автоматический поиск не повлияет на способность других получать доступ к контенту SEC.gov. Мы оставляем за собой право блокировать IP-адреса, отправляющие чрезмерные запросы. Текущие правила ограничивают количество запросов пользователей в общей сложности до 10 запросов в секунду, независимо от количества компьютеров, используемых для отправки запросов.

Если пользователь или приложение отправляет более 10 запросов в секунду, дальнейшие запросы с IP-адреса(ов) могут быть ограничены на короткий период. Как только количество запросов упадет ниже порогового значения на 10 минут, пользователь может возобновить доступ к контенту на SEC.gov. Эта практика SEC предназначена для ограничения чрезмерных автоматических поисков на SEC.gov и не предназначена и не должна влиять на отдельных лиц, просматривающих веб-сайт SEC.gov.

Обратите внимание, что эта политика может измениться, поскольку SEC управляет SEC.gov, чтобы обеспечить эффективную работу веб-сайта и его доступность для всех пользователей.

Примечание. Мы не предлагаем техническую поддержку для разработки или отладки процессов загрузки по сценарию.

Читайте также:

  
• Сколько файлов с расширением txt содержится в подкаталогах каталога prose
  
• Git выводит файл из-под контроля
  
• Что это за файл
  
• Как размыть часть видео в Sony Vegas
  
• Как открыть вложенный файл в электронном письме