Переключить группу амортизации 2021

Обновлено: 21.11.2024

В. Можете ли вы показать мне, как рассчитать амортизацию в Excel, используя различные методы амортизации?

А. Существует много способов расчета амортизации в Excel, и некоторые методы амортизации уже имеют встроенную функцию, включенную в программное обеспечение. В приведенной ниже таблице указаны все встроенные методы амортизации Excel, включенные в Excel 365, а также формула расчета амортизации единиц продукции.

Эти восемь методов амортизации обсуждаются в двух разделах, каждый из которых сопровождается видео. В первом разделе объясняется прямолинейная амортизация, сумма цифр по годам, уменьшающееся сальдо и двойное уменьшающееся сальдо. Во втором разделе рассматриваются остальные методы амортизации.

Для простоты и краткости в методах амортизации, показанных в этой статье, используются только обязательные аргументы. Некоторые функции амортизации включают необязательные аргументы для учета более сложных фактов, таких как неполная годовая амортизация.

Вы можете получить доступ к двум сопутствующим видео здесь и здесь, а также к рабочей тетради с примерами использования различных методов амортизации.

Обратите внимание, что последующее содержимое основано на Microsoft Excel 365 для ПК. Другие версии Excel могут работать иначе.

4 функции амортизации и пример

Все четыре функции амортизации, описанные в этом разделе, имеют три общих обязательных аргумента, а именно:

cost — первоначальная стоимость актива;
Salvage — ликвидационная стоимость актива (т. е. балансовая стоимость актива после его полной амортизации); и
срок — срок полезного использования актива (т. е. как долго предполагается использовать актив в операциях).

Эти три аргумента являются единственными, которые используются функцией SLN, которая вычисляет прямолинейную амортизацию.

Функция SYD вычисляет сумму амортизации в годах и добавляет четвертый обязательный аргумент per . Синтаксис: =SYD(стоимость, утилизация, срок службы, за), где за определяется как период для расчета амортизации. Единица, используемая для периода, должна быть такой же, как единица, используемая для жизни; например, годы, месяцы и т. д.

Функция DB используется для расчета фиксированной амортизации с уменьшением остатка и содержит пять аргументов: стоимость , ликвидация , срок службы , период и месяц . Первые четыре аргумента являются обязательными, а последний необязательным. Период является обязательным и представляет собой период для расчета амортизации. Как и в случае с per в функции SYD, единица, используемая для периода, должна быть такой же, как единица, используемая для срока службы; например, годы, месяцы и т. д. Необязательный аргумент month указывает количество месяцев в первом году. Если оставить его пустым, Excel будет считать, что в первом году было 12 месяцев.

Функция DDB используется для расчета двойного уменьшающегося остатка амортизации (или какого-либо другого фактора уменьшения остатка амортизации) и содержит пять аргументов. Первые четыре (стоимость, утилизация, срок службы и период) являются обязательными и такими же, как и в функции БД. Пятый аргумент, factor , является необязательным и определяет, на какой коэффициент умножать норму амортизации. Если оставить это поле пустым, Excel будет считать, что коэффициент равен 2 – прямолинейная норма амортизации, умноженная на два, что соответствует двойному уменьшению остатка амортизации.

Пример амортизации с первыми четырьмя функциями

Давайте рассмотрим пример с использованием четырех методов амортизации, описанных выше. Предположим, что у нашей компании есть актив с начальной стоимостью 50 000 долларов США, ликвидационной стоимостью 10 000 долларов США и сроком полезного использования в пять лет и 3000 единиц, как показано на снимке экрана ниже. Наша задача — составить график амортизации актива с использованием всех четырех типов амортизации.

Давайте создадим формулу прямолинейной амортизации в ячейке C8 (сделайте это на первой вкладке книги Excel, если вы следуете). Нам нужно определить аргументы стоимости, спасения и жизни для функции SLN. Стоимость указана в ячейке C2 (50 000); спасение указано в ячейке C3 (10 000); а жизнь для этой формулы — это жизнь в периодах времени, указанная в ячейке C4 в годах (5).Поскольку мы собираемся скопировать формулу вниз, чтобы она вычисляла прямолинейную амортизацию для всех периодов, мы включим абсолютные ссылки ( $ ) перед столбцами и строками этих ячеек. В этом примере мы хотим ввести в ячейку C8 формулу =SLN($C$2,$C$3,$C$4) . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с C9 по C12.

Формула амортизации по сумме лет создается в ячейке D8. Аргументами для определения являются стоимость , спасение , срок службы и per . Опять же, стоимость указана в ячейке C2; спасение указано в ячейке C3; жизнь в периодах времени указана в ячейке C4; и per указан в ячейке A8. Мы собираемся скопировать эту формулу вниз, как мы сделали выше с линейной амортизацией, поэтому мы снова включим абсолютные ссылки ( $ ) перед столбцами и строками ячеек, за исключением ячейки, описывающей аргумент per . Причина в том, что когда мы перетаскиваем формулу вниз, мы хотим, чтобы ячейка для периода перемещалась вниз к следующему периоду и так далее. В этом примере формула в ячейке D8 имеет вид =SYD($C$2,$C$3,$C$4,A8) . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с D9 по D12.

Формула снижения - амортизация остатка создается в ячейке E8. Стоимость , утилизация и срок службы определяются и располагаются так же, как и в предыдущих двух методах, а период указан в ячейке A8. Так же, как мы делали с цифрами суммы лет, включите абсолютные ссылки перед столбцами и строками ячеек, за исключением ячейки, описывающей период аргумента. Аргументы для уменьшения остатка точно такие же, как и для суммы цифр за годы в этом примере. Формула в ячейке E8: =DB($C$2,$C$3,$C$4,A8) . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с E9 по E12.

В ячейке F8 создается формула двойной амортизации с уменьшением остатка. Аргументы для этого примера определены так же, как и для уменьшаемого остатка и суммы цифр за годы. Формула в ячейке F8: =DDB($C$2,$C$3,$C$4,A8) . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с F9 по F12.

Если вы следуете предоставленному файлу Excel, ваш рабочий лист должен выглядеть так, как показано на снимке экрана ниже.

Общая сумма амортизации за весь срок службы актива должна равняться амортизируемой стоимости (себестоимость минус ликвидационная стоимость). Однако ускоренные методы амортизации иногда не амортизируют до точной амортизируемой стоимости и требуют «затыкания». Из методов начисления амортизации, описанных выше, к ускоренным методам начисления амортизации относятся метод уменьшаемого остатка и двойной метод уменьшаемого остатка. Вы можете вручную скорректировать расходы на амортизацию, чтобы они были равны амортизируемой стоимости, или вы можете включить дополнительные формулы, чтобы убедиться, что общая амортизация равна амортизируемой стоимости. Если вам интересно, эти дополнительные формулы включены в книгу Excel и дают результаты, показанные на снимке экрана ниже.

Еще 4 метода амортизации и 2 примера

Метод амортизации по производственным единицам не имеет встроенной функции Excel, но включен сюда, поскольку это широко используемый метод амортизации, который можно рассчитать с помощью Excel. Формула: =((затраты - утилизация) / срок полезного использования в единицах) * единиц, произведенных за период . Первые два аргумента такие же, как и в разделе 1, а остальные аргументы определены следующим образом.

срок полезного использования в единицах — количество единиц, которое, по оценкам, будет произведено за весь срок службы актива; и
единиц, произведенных за этот период — количество единиц, произведенных активом за этот период.

Функция VDB вычисляет двойную амортизацию с уменьшением остатка (или какой-либо другой фактор снижения - амортизацию остатка) для любого периода, включая неполные периоды. Эта функция содержит семь аргументов: стоимость, утилизация, срок службы, start_period, end_period, factor и no_switch. Первые пять аргументов являются обязательными, а последние два являются необязательными. Первые три аргумента определены так же, как и в разделе 1. Остальные аргументы выглядят следующим образом:

start_period — период начала расчета амортизации (единица, используемая для периода, должна совпадать с единицей, используемой для срока службы, например, годы, месяцы и т. д.);
end_period — период до окончания расчета амортизации (единица, используемая для периода, должна совпадать с единицей, используемой для срока службы, например, годы, месяцы и т. д.);
factor — на какой коэффициент умножать норму амортизации (этот аргумент является необязательным; если оставить его пустым, Excel будет считать коэффициент равным 2, прямолинейная норма амортизации, умноженная на два, т. е. в два раза меньше) амортизация); и
no_switch — значение, указывающее, следует ли переключаться на прямолинейную амортизацию, когда этот расчет больше, чем расчет амортизации с уменьшением остатка (этот аргумент является необязательным; если он оставлен пустым или имеет значение FALSE , Excel переключится; если значение TRUE , Excel не переключится).

Давайте рассмотрим пример с использованием двух методов амортизации, описанных выше. Как и в предыдущем примере, предположим, что наша компания имеет актив с начальной стоимостью 50 000 долларов США, ликвидационной стоимостью 10 000 долларов США и сроком полезного использования в пять лет и 3000 единиц. На этот раз мы собираемся создать график амортизации актива, используя два типа амортизации, показанные на снимке экрана ниже. Чтобы продолжить работу в Excel, откройте электронную таблицу здесь и перейдите на вторую вкладку.

Создайте формулу амортизации единиц продукции в ячейке C8. Необходимыми компонентами являются стоимость, утилизация, срок полезного использования в единицах и единицы, произведенные за этот период. Стоимость указана в ячейке C2; спасение указано в ячейке C3; срок полезного использования в единицах указан в ячейке С5; и единиц, произведенных за этот период, указаны в ячейке B8. Мы хотим, чтобы все ячейки оставались постоянными, за исключением единиц, произведенных за этот период, поэтому мы включим абсолютные ссылки ($) во все ячейки, кроме этой. Формула в ячейке C8: =(($C$2-$C$3)/$C$5)*B8 . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с C9 по C12.

Ваш рабочий лист должен выглядеть так, как показано на снимке экрана ниже.

Последние две встроенные функции амортизации в Excel — это AMORDEGRC и AMORLINC. Функция AMORDEGRC вычисляет французскую амортизацию с уменьшением остатка, а функция AMORLINC вычисляет французскую прямолинейную амортизацию. Две функции содержат семь аргументов: стоимость, дата_покупки, первый_период, утилизация, период, ставка и базис. Первые шесть аргументов являются обязательными, а последний необязательным. Аргументы определяются следующим образом:

cost — первоначальная стоимость актива;
date_purchased — дата покупки актива;
first_period — дата окончания первого периода;
Salvage — ликвидационная стоимость актива (балансовая стоимость актива после его полной амортизации);
период — период для расчета амортизации;
rate — норма амортизации; и

basis — год использования (этот аргумент необязателен):

0 или оставить пустым — 360 дней (США).
1 — фактический.
3 – 365 дней.
4 – 360 дней (европейская версия).

Эти две функции имеют одинаковый синтаксис, но AMORDEGRC содержит коэффициент амортизации, с помощью которого амортизация ускоряется в зависимости от срока полезного использования актива.

Давайте рассмотрим пример с использованием последних двух методов амортизации. Предположим, что наша компания имеет актив с начальной стоимостью 50 000 долларов США, ликвидационной стоимостью 10 000 долларов США, датой покупки 01.07.2021, окончанием первого периода 31.12.2021, сроком полезного использования пять лет. , и норма амортизации 15%, как показано на скриншоте ниже. Наша задача — составить еще один график амортизации актива по двум французским методам. Вы можете следовать этому примеру на четвертой вкладке электронной таблицы Excel.

Создайте формулу для французского снижения - остаток амортизации в ячейке B9. Синтаксис: =AMORDEGRC(стоимость, дата_покупки, первый_период, утилизация, период, ставка, [базис]). Стоимость указана в ячейке C2, дата_покупки — в ячейке C4, первый_период — в ячейке C5, ликвидация — в ячейке C3, период — в ячейке A9, а ставка — в ячейке C6. Эти последние два метода амортизации начинают расчет амортизации в периоде 0. Включите абсолютные ссылки перед столбцами и строками ячеек, за исключением ячейки, описывающей период аргумента. Формула в ячейке B9: =AMORDEGRC($C$2,$C$4,$C$5,$C$3,A9,$C$6) .Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с B10 по B14.

Формула линейной амортизации по французскому методу создается в ячейке C9. Синтаксис: =AMORDEGRC(стоимость, дата_покупки, первый_период, утилизация, период, ставка, [базис]). Все аргументы определяются так же, как и для французского склонения – балансовая амортизация. Формула в ячейке C9: =AMORLINC($C$2,$C$4,$C$5,$C$3,A9,$C$6) . Перетащите эту формулу вниз, чтобы заполнить ячейки с C10 по C14. Теперь ваш рабочий лист должен выглядеть так, как показано на снимке экрана ниже.

Французский метод уменьшаемого остатка — это метод ускоренной амортизации, и, возможно, его потребуется заменить, чтобы общая сумма амортизационных отчислений равнялась амортизируемой стоимости. Как указано в Разделе 1, вы можете вручную скорректировать амортизационные отчисления или включить дополнительные формулы, чтобы убедиться, что общая амортизация равна амортизируемой стоимости. Эти дополнительные формулы включены в связанную книгу Excel.

Джим Мюллер, CFA, начал свою карьеру как ученый. У него пять лет опыта работы старшим аналитиком и еще четыре года работы аналитиком-исследователем.

Дэвид Кинднесс является сертифицированным бухгалтером (CPA) и экспертом в области финансового учета, корпоративного и индивидуального налогового планирования и подготовки, а также инвестирования и пенсионного планирования. Дэвид помог тысячам клиентов улучшить свои бухгалтерские и финансовые системы, составить бюджет и минимизировать налоги.

Хотя финансовые отчеты компании — отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет, отчет о движении денежных средств и отчет о собственном капитале — отражают финансовое состояние и прогресс компании, они не могут дать абсолютно точной картины.

Во многих пунктах этих заявлений всегда заложены допущения, которые, если их изменить, могут оказать большее или меньшее влияние на чистую прибыль компании и/или ее кажущееся состояние. Допущения в отношении амортизации могут повлиять на стоимость долгосрочных активов, а это может повлиять на результаты краткосрочной прибыли.

Хотя компании не разбивают балансовую стоимость или амортизацию для инвесторов до уровня, обсуждаемого здесь, используемые ими допущения часто обсуждаются в сносках к финансовой отчетности. Об этом должны знать инвесторы.

Ключевые выводы

Допущения встроены во многие элементы финансовой отчетности, изменение которых может положительно или отрицательно повлиять на итоговую прибыль компании.
Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) гласят, что расходы по долгосрочному активу должны отражаться в том же отчетном периоде, когда был получен доход, поэтому возникает необходимость амортизации.
Амортизация отражает стоимость как актив в балансе, и эта стоимость уменьшается в течение срока полезного использования актива.
Амортизация может рассчитываться линейным или ускоренным методом.
Ликвидационная стоимость и ожидаемый срок полезного использования — это два допущения, сделанные при расчете амортизации, которые могут повлиять на финансовые результаты компании.

Амортизация

Одним из следствий общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) является то, что, несмотря на то, что наличные деньги используются для оплаты долгосрочного актива, такого как полуприцеп для доставки товаров, расходы не указываются в качестве расхода против выручка на тот момент. Вместо этого стоимость включается в баланс как актив, и эта стоимость неуклонно снижается в течение срока полезного использования актива. Это сокращение является расходом, называемым амортизацией. Это происходит из-за принципа соответствия GAAP, согласно которому расходы отражаются в том же отчетном периоде, что и доход, полученный в результате этих расходов.

Например, предположим, что стоимость полуприцепа составляет 100 000 долларов США, и ожидается, что прицеп прослужит 10 лет. Если к концу этого периода ожидается, что стоимость прицепа составит 10 000 долларов США (ликвидационная стоимость), 9 000 долларов США будут учтены в качестве амортизационных отчислений за каждый из этих 10 лет: (затраты – ликвидационная стоимость) / количество лет.

Двумя основными допущениями, закладываемыми в сумму амортизации, являются ожидаемый срок полезного использования и ликвидационная стоимость.

В приведенном выше примере используется прямолинейный метод амортизации, а не метод ускоренной амортизации, при котором амортизационные отчисления в предыдущие годы увеличиваются, а в последующие - меньшие.

Амортизация долгосрочных активов

Если вы посмотрите на долгосрочные активы, такие как основные средства (основные средства), в балансовом отчете, часто есть две строки, показывающие себестоимость этих активов и сумму начисленной амортизации. это значение.Иногда они объединяются в одну строку, например "Основные средства за вычетом амортизации".

--	Конец года	Начало года	Год -Конечная разница
Заводы, основные средства и оборудование (основные средства)	3 600 000 долларов США	3 230 000 долларов США	360 000 долларов США
Накопленная амортизация	(1 200 000 долларов США)	(1 050 000 долларов США)	(150 000 долларов США)

В приведенном выше примере в течение года были приобретены основные средства на сумму 360 000 долларов США (что будет отражено в капитальных затратах в отчете о движении денежных средств), а также была начислена амортизация на 150 000 долларов США (которая будет отражена в отчете о прибылях и убытках). Разница между основными средствами на конец года и накопленной амортизацией на конец года составляет 2,4 млн долларов США, что составляет общую балансовую стоимость этих активов.

Если к этому моменту полуприцеп, упомянутый выше, находился в бухгалтерском учете в течение трех лет, то 9000 долларов США из этих 150 000 долларов амортизации пришлось бы на прицеп, а балансовая стоимость прицепа на конец года составила бы быть 73000 долларов. На данный момент не имеет значения, можно ли продать трейлер за 80 000 или 65 000 долларов; на балансе он стоит 73 000 долларов США.

Влияние продажи

Предположим, что за последние три года технология трейлеров значительно изменилась, и компания хочет обновить свой трейлер до улучшенной версии, продав старый. Эта продажа может произойти по трем сценариям.

Во-первых, прицеп можно продать по балансовой стоимости в 73 000 долларов США. В этом случае основные средства уменьшаются на 100 000 долларов США, а накопленная амортизация увеличивается на 27 000 долларов США, чтобы исключить прицеп из бухгалтерского учета. (Баланс денежного счета будет увеличиваться на сумму продажи во всех случаях.)

Второй сценарий, который может произойти, заключается в том, что компании действительно нужен новый прицеп, и она готова продать старый всего за 65 000 долларов США. В этом случае с финансовой отчетностью происходят три вещи. Первые два такие же, как и выше, чтобы удалить трейлер из книг. Кроме того, в отчете о прибылях и убытках отражен убыток в размере 8 000 долларов США, поскольку за старый прицеп было получено только 65 000 долларов США, когда его балансовая стоимость составляла 73 000 долларов США.

Третий сценарий возникает, если компания находит заинтересованного покупателя, готового заплатить 80 000 долларов США за старый прицеп. Как и следовало ожидать, происходят те же два изменения в балансе, но на этот раз в отчете о прибылях и убытках записывается прибыль в размере 7 000 долл. США, представляющая собой разницу между балансовой и рыночной стоимостью.

Предположим, однако, что компания использовала метод ускоренной амортизации, например амортизацию по методу двойного уменьшающегося остатка.

В соответствии с методом двойного уменьшающегося остатка балансовая стоимость трейлера через три года составит 51 200 долларов США, а прибыль от продажи в размере 80 000 долларов США составит 28 800 долларов США, отраженная в отчете о прибылях и убытках, что представляет собой большое единовременное увеличение. При таком ускоренном методе за эти три года были бы более высокие расходы и, как следствие, меньший чистый доход. Также будет более низкий баланс чистых активов основных средств. Это всего лишь один пример того, как изменение амортизации может повлиять как на чистую прибыль, так и на баланс.

Ожидаемый срок полезного использования и ликвидационная стоимость

Ожидаемый срок полезного использования — это еще одна область, изменение которой повлияет на амортизацию, чистую прибыль и баланс. Предположим, что компания использует первоначально описанный прямолинейный график. Через три года компания изменяет ожидаемый срок полезного использования до 15 лет, но сохраняет ликвидационную стоимость прежней. При балансовой стоимости в 73 000 долларов на данный момент (нельзя вернуться назад и «исправить» амортизацию, примененную до сих пор при изменении допущений), осталось амортизировать 63 000 долларов. Это будет сделано в течение следующих 12 лет (15 лет – уже минус три года).

С учетом этого нового, более длительного периода амортизация теперь будет составлять 5 250 долларов США в год вместо первоначальных 9 000 долларов США. Это увеличивает отчет о прибылях и убытках на 3750 долларов в год, при прочих равных условиях. Это также предотвращает столь быстрое снижение доли активов в балансе, поскольку балансовая стоимость остается выше. И то, и другое может сделать компанию «лучше» за счет более высоких доходов и более надежного баланса.

Мошенничество

Инвесторы и аналитики должны хорошо понимать, как компания подходит к амортизации, поскольку допущения, сделанные в отношении ожидаемого срока полезного использования и ликвидационной стоимости, могут привести к манипулированию финансовой отчетностью.

То же самое происходит, если изменить допущение о ликвидационной стоимости. Предположим, что компания меняет ликвидационную стоимость с 10 000 до 17 000 долларов через три года, но сохраняет первоначальный 10-летний срок службы. При балансовой стоимости в 73 000 долларов теперь осталось только 56 000 долларов, подлежащих амортизации в течение семи лет, или 8 000 долларов в год. Это увеличивает доход на 1000 долл. США и ежегодно увеличивает баланс на одну и ту же сумму.

Итог

Амортизация — это то, как балансовая стоимость актива "израсходуется", поскольку она помогает получать доход. В случае полуприцепа таким использованием может быть доставка товаров покупателям или транспортировка товаров между складами и производственными предприятиями или торговыми точками. Все эти виды использования вносят свой вклад в доход, который эти товары приносят при их продаже, поэтому логично, что стоимость трейлера постепенно вычитается из этого дохода.

Однако можно видеть, что сумма расходов, которые необходимо взимать, является функцией предположений, сделанных как о сроке службы актива, так и о его возможной стоимости в конце этого срока службы. Эти допущения влияют как на чистую прибыль, так и на балансовую стоимость актива. Кроме того, они влияют на прибыль, если актив когда-либо будет продан с прибылью или убытком по сравнению с его балансовой стоимостью.

Если компания регулярно признает прибыль от продажи активов, особенно если они оказывают существенное влияние на общую чистую прибыль, финансовые отчеты следует изучить более тщательно. Менеджмент, который регулярно удерживает балансовую стоимость ниже рыночной, может также со временем проводить другие виды манипуляций, чтобы повлиять на результаты компании.

Определение соответствующего периода и метода амортизации активов требует суждения и понимания активов и сроков их полезного использования.

4.3.1 Начало и прекращение начисления износа или амортизации

Износ или амортизация долгосрочного актива начинается, когда актив доступен для использования по назначению. То есть начисление износа или амортизации начинается, когда актив находится в том месте и в таком состоянии, которое необходимо для его функционирования в соответствии с намерениями руководства.

Как указано в ASC 835-20-25-5 и ASC 350-40-25-14, капитализация процентов должна прекращаться, а амортизация должна начинаться, когда долгосрочный актив практически завершен и готов к использованию по назначению. Предлагаемая СОП по СИЗ (см. СИЗ 1.1) описывает «готовность к использованию по назначению» следующим образом.

Основные средства считаются готовыми к использованию по назначению, когда они впервые способны производить единицу продукта, которая либо продается, либо используется внутри организации.

Дата, когда долгоживущий актив считается готовым к использованию по назначению, не должна быть отложена из-за действий, предпринимаемых организацией для повышения эффективности, производительности или качества. Аналогичным образом амортизацию актива, предназначенного для использования по назначению, не следует откладывать только потому, что организация еще не начала эксплуатировать актив (например, имеются достаточные мощности с текущими производственными активами).

Некоторые условия могут препятствовать тому, чтобы долгосрочный актив считался пригодным для использования по назначению. Например, если требуется одобрение FDA, прежде чем фармацевтическая компания сможет начать производство нового лекарственного препарата для продажи, амортизация производственного оборудования, как правило, не начнется, пока не будет получено соответствующее одобрение FDA.

Подотчетные организации часто покупают дополнительные запасные части для ключевых элементов оборудования, чтобы свести к минимуму время простоя в случае отказа оборудования. Как обсуждалось в PPE 1.5.3 и FSP 8.6, в зависимости от фактов и обстоятельств, связанных с запасными частями, компании классифицируют запасные части либо как долгосрочные активы, либо как товарно-материальные запасы. При учете запасных частей запасные части не амортизируются и относятся на расходы при вводе в эксплуатацию аналогично расходам на техническое обслуживание. Если запасные части считаются долгосрочными активами, они амортизируются в течение срока их полезного использования или оставшегося срока службы соответствующего оборудования. Определение того, когда начинать амортизировать запасную часть, отвечающую определению долгосрочного актива, будет зависеть от ее предполагаемого использования. Если ожидается, что запасная часть будет использоваться только в случае неожиданной поломки или отказа оборудования, может быть целесообразно начать амортизацию с момента, когда запасная часть доступна для установки. С другой стороны, если ожидается, что эта запасная часть будет регулярно использоваться в качестве запасной части, может быть целесообразно начать амортизацию, когда запасная часть будет установлена.

PPE Corp устанавливает новую производственную линию по производству пластиковых контейнеров. Коммерческое производство не может быть начато до тех пор, пока PPE Corp не получит стандартное одобрение качества от своего ключевого клиента.

Амортизация должна начинаться, когда производственная линия в основном завершена и готова к использованию по назначению. Поскольку утверждение качества считается рутинным по своему характеру, PPE Corp не должна откладывать признание амортизации до тех пор, пока не будет получено одобрение от клиента. Однако, если пластиковые контейнеры сильно индивидуализированы (например, требуют специальной технологии или проектирования) и клиент откладывает предоставление утверждения до существенной модификации актива или связанного с ним процесса, актив может быть не готов к его предполагаемому использованию до тех пор, пока не будет одобрено заказчиком. получено.

Амортизация прекращается, когда признание актива прекращается или когда актив классифицируется как предназначенный для продажи в соответствии с ASC 360-10-35-43. Таким образом, амортизация обычно не прекращается, когда актив временно простаивает. Однако, если актив или компонент актива простаивают более короткого периода времени, это может указывать на потенциальное обесценение или демонстрировать необходимость переоценки срока полезного использования актива. Дополнительные сведения об амортизации компонентов см. в PPE 4.4.

Для определения того, является ли продуктивный актив временно бездействующим или заброшенным навсегда, требуется суждение. См. ASC 360-10-35-47 для получения информации об определении того, когда актив считается брошенным, и PPE 6.3.1 для получения дополнительной информации о брошенных или подлежащих брошению активах.

Амортизация также прекращается, когда накопленная амортизация актива равна его себестоимости за вычетом ликвидационной стоимости, если таковая имеется. Отчитывающаяся организация часто будет продолжать отражать полностью амортизированный актив в балансовом отчете и раскрывать этот актив в примечаниях к финансовой отчетности по его себестоимости вместе с накопленной амортизацией (т. е. по нулевой чистой балансовой стоимости) до тех пор, пока актив физически утилизируется или продается.

Если отчитывающаяся организация предполагает продать актив значительно раньше, чем истечет его ранее оцененный срок полезного использования, и этот актив не соответствует критериям, предназначенным для продажи, отчитывающаяся организация должна продолжать амортизировать актив, даже если она предполагает продать это с выгодой (дополнительную информацию см. в PPE 4.2.3). Амортизация прекращается, когда актив включается в группу выбытия, которая квалифицируется как предназначенная для продажи. Дополнительную информацию об учете предназначенных для продажи см. в PPE 5.3.

4.3.2 Амортизация материальных активов

Учет амортизации — это система учета, целью которой является систематическое и рациональное распределение стоимости материального актива за вычетом остатка (если таковой имеется) в течение предполагаемого срока его полезного использования. Для достижения этой цели существует несколько методов амортизации, в том числе линейный метод, ускоренные методы (такие как метод суммы цифр за годы и метод уменьшаемого остатка) и метод единиц продукции. При выборе метода амортизации для данного актива необходимо учитывать следующие факторы: (1) актив подвержен быстрому устареванию, (2) износ является функцией времени или использования, (3) производительность снижается со временем и ( 4) стоимость ремонта и обслуживания со временем увеличивается.

Система ускоренного возмещения затрат (ACRS) и Модифицированная система ускоренного возмещения затрат (MACRS) — это методы амортизации имущества для целей налогообложения, которые позволяют физическим и юридическим лицам списывать капитализированные активы в ускоренном порядке. Активы относятся к различным классам, которые используются в качестве основы для амортизации. Подобные системы существуют и в других налоговых юрисдикциях. В соответствии с ASC 360-10-35-9 использование ACRS для целей балансовой амортизации допускается только в том случае, когда количество лет, указанное ACRS для отчислений на восстановление актива, находится в пределах разумного диапазона срока полезного использования актива.

ASC 360-10-35-10 запрещает аннуитетный метод амортизации, который представляет собой метод, согласно которому сумма, потраченная на приобретение актива, считается инвестицией, которая должна приносить проценты на основе заранее определенной нормы прибыли и рассчитывается на основе аннуитетные таблицы.

4.3.2.1 Линейный метод амортизации

Линейный метод является наиболее распространенной моделью амортизации, используемой на практике, и подходит, когда ожидается, что модель потребления экономической выгоды от актива будет стабильно обеспечиваться в течение предполагаемого срока полезного использования, а производственная мощность не будет снижаться с течением времени. . Прямолинейный метод также может быть уместным, если модель потребления не может быть надежно определена. В соответствии с линейным методом стоимость актива за вычетом оценочной ликвидационной стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках пропорционально в течение расчетного срока полезного использования актива.

4.3.2.2 Ускоренные методы амортизации

Экономические выгоды от актива могут снижаться быстрее в первые годы жизни актива. Актив может стать менее надежным и более подверженным поломкам, менее способным производить высококачественный продукт или менее технологически совершенным в последующие годы своего существования. ASC 360-10-35-7 описывает, когда может быть уместным ускоренный метод.

Выдержка из ASC 360-10-35-7

Если ожидаемая производительность актива или способность актива приносить доход относительно выше в первые годы его жизни или расходы на техническое обслуживание имеют тенденцию к увеличению в последующие годы, метод уменьшаемого остатка может обеспечить наиболее удовлетворительное распределение. стоимости. Этот вывод также применим к другим методам, включая метод суммы цифр лет, которые дают практически аналогичные результаты.

В соответствии с методом снижающегося остатка к начальному сальдо оставшейся амортизируемой базы применяется постоянная ставка для расчета амортизационных отчислений за текущий период. Для метода суммы цифр амортизируемая база (первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости, если таковая имеется) умножается на оставшиеся годы срока полезного использования актива, деленные на сумму первоначального срока полезного использования актива в лет (см. пример PPE 4–3).

Применяя метод ускоренной амортизации, отчитывающаяся организация часто планирует перейти на прямолинейный метод в определенный момент срока службы, чтобы полностью амортизировать стоимость в течение расчетного срока службы актива. Пример PPE 4–3 иллюстрирует методы ускоренного прекращения поддержки.

PPE Corp покупает часть производственного оборудования в начале года за 100 000 долларов США. Ожидается, что оборудование не будет иметь ликвидационной стоимости по истечении 10-летнего срока службы.

Как рассчитываются амортизационные отчисления с использованием метода уменьшаемого остатка и метода суммы цифр числа лет?

Самый распространенный метод снижения остатка – метод двойного снижения остатка. Чтобы рассчитать постоянную норму амортизации, годовая норма амортизации (рассчитанная как 1 в течение срока полезного использования) умножается на 2. В этом примере постоянная норма будет равна 20% (1/10 × 2). Амортизационные отчисления в первый год составят 20 000 долларов (100 000 долларов × 20%). Во второй год к остатку будет применяться та же постоянная ставка, а амортизационные отчисления составят 16 000 долларов ((100 000 долларов - 20 000 долларов) × 20%)). Одна и та же постоянная ставка будет применяться к остатку в каждый последующий год в течение оставшегося срока полезного использования актива.

Амортизационные отчисления в любом конкретном году рассчитываются как первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости, умноженная на дробь, числитель которой – оставшиеся годы полезного использования, а знаменатель – сумма цифр, составляющих первоначальный срок службы актива. В этом примере, поскольку предполагается, что срок полезного использования оборудования составляет десять лет, цифры от 1 до 10 складываются вместе (т. е. 1 + 2 + 3 и т. д.) для определения знаменателя 55. Амортизационные отчисления в 1-м году будет 18 182 доллара (100 000 долларов × 10/55). Во втором году расходы на амортизацию составят 16 363 доллара США (100 000 долларов США × 9/55) с использованием одной и той же методологии в каждый последующий год на протяжении всего срока полезного использования актива.

Независимо от выбранного метода общие расходы на амортизацию в течение срока службы актива будут такими же, как и общие расходы на амортизацию при прямолинейном методе. Метод ускоренной амортизации приведет к увеличению амортизационных отчислений в первые годы срока полезного использования актива и меньшим амортизационным расходам в последующие годы по сравнению с линейным методом амортизации.

4.3.2.3 Метод амортизации в единицах продукции

Метод единиц продукции связывает амортизацию с предполагаемым использованием или выходом актива. Норма амортизации за час использования или единицу продукции определяется путем деления амортизируемой суммы на предполагаемую общую эксплуатационную способность актива, измеряемую в часах или единицах. Этот метод иногда используется, когда использование актива значительно варьируется от периода к периоду, чтобы более точно отразить потребление экономических выгод.

Например, предположим, что машина стоит 50 000 долларов США, а ликвидационная стоимость – 5000 долларов США. Ожидается, что общий срок службы машины составит 100 000 часов. Таким образом, норма амортизации за час использования составляет 0,45 доллара США ((50 000–5 000 долларов США) / 100 000 часов). Если фактическое использование составляет 20 000 часов в данном году, амортизация составит 9 000 долларов США (0,45 доллара США × 20 000 часов).

4.3.2.4 Модифицированный метод амортизации по производственным единицам

Прямой метод амортизации основан на предположении, что амортизация производственного актива является функцией времени, а не использования. Амортизация единиц продукции основана на предпосылке, что амортизация производственного актива является функцией использования, а не времени. Модифицированная амортизация единиц продукции (MUP), иногда называемая модифицированной прямолинейной амортизацией, представляет собой гибрид этих двух моделей амортизации. Амортизация MUP основана на предположении, что амортизация производственного актива является функцией как времени, так и использования. Амортизация MUP на практике встречается редко, особенно по сравнению с линейным и ускоренным методами амортизации.

При амортизации MUP в широком диапазоне уровней производства («переменный диапазон производства») амортизация прямо пропорциональна использованию (иногда измеряемому уровнем выпуска). При экстремальных уровнях производства эта взаимосвязь уступает элементу времени, и считается, что производственный актив имеет минимальный и максимальный экономический срок полезного использования в годах, независимо от использования.Это особенно важно, когда актив эксплуатируется при крайне низком уровне производства; установление максимального срока полезного использования исключает возможность того, что амортизируемый срок службы актива будет продлен на неопределенный срок или сверх срока службы актива.

При построении формулы амортизации MUP следует уделить внимание выбору меры использования активов — «единицы» в единицах продукции. Единица может быть определена с точки зрения использования активов (например, дней, использованных для буровых установок) или производства активов (например, тонн стали, произведенной для сталеплавильных машин и оборудования). Цель состоит в том, чтобы выбрать показатель использования актива, который имеет самое прямое отношение к полезности актива в пределах переменного диапазона производства. Производственные процессы, включающие многочисленные отдельные активы или производящие несколько различных продуктов, могут создавать трудности при выборе наиболее подходящей меры использования активов. Невозможность выбрать осмысленный показатель использования активов может указывать на то, что амортизация MUP неуместна или нецелесообразна, и вместо этого следует использовать другой метод.

4.3.2.5 Методы групповой и комбинированной амортизации

Группы из нескольких активов могут амортизироваться одним из двух способов: «групповым» методом и «комбинированным» методом. Групповой метод можно использовать только для групп активов, которые в значительной степени однородны и имеют примерно одинаковый срок полезного использования (например, телефонные столбы). Применительно к в основном однородному населению групповой метод близко приближается к профилю амортизации одной единицы, поскольку отклонение от среднего срока полезного использования не имеет смысла. Составной подход может использоваться в ограниченных обстоятельствах для тесно связанных разнородных активов с разным сроком службы (например, отдельные активы на электростанции). При использовании обоих методов отчитывающаяся организация амортизирует остаток в течение среднего срока службы активов в группе.

Чтобы применить групповой или составной метод амортизации, отчитывающаяся организация должна располагать количественными данными, подтверждающими использование этого метода, такими как отклонение срока полезного использования от среднего значения для группы. Обновленные исследования амортизации обычно проводятся на регулярной основе для поддержки текущего использования группового или составного метода. Частота исследования зависит от степени изменений с момента последнего исследования. Например, более частые или незамедлительные исследования могут быть уместны в обстоятельствах, когда отчитывающаяся организация сталкивается со значительным и незапланированным выходом на пенсию. Значительный и незапланированный вывод из эксплуатации может изменить ключевые характеристики группы активов (например, средний возраст, средний оставшийся срок службы) таким образом, что прежние нормы амортизации больше не могут быть разумной оценкой оставшегося срока службы активов. Периодические исследования амортизации с регулярными обновлениями помогают гарантировать, что амортизация начисляется в течение разумной оценки оставшегося срока полезного использования активов.

В целом, при отсутствии нечастых или неожиданных выбытий и, в отличие от случая, когда каждый актив амортизируется по отдельности, ни групповой, ни комбинированный метод амортизации не приводят к признанию прибыли или убытка при выбытии актива. Вместо этого, если актив выбывает до или после достижения среднего срока службы группы, в составе накопленной амортизации признается сумма разницы между первоначальной стоимостью актива и любым возмещением, полученным при выбытии или выбытии. В результате любая прибыль или убыток от выбытия отдельного актива отражается в накопленной амортизации; прибыль или убыток от выбытия не признаются в составе прибыли. Групповой и составной методы сглаживают любые потенциальные различия, вызванные завышенной или недостаточной амортизацией.

Однако в случае непредвиденного или неожиданного выхода на пенсию прибыль или убыток следует признавать в составе прибыли. Например, досрочный вывод из эксплуатации всей генерирующей станции из-за ущерба, нанесенного ураганом, скорее всего, будет считаться непредвиденным или неожиданным и приведет к признанию убытка.

1 января 20X1 года компания Telecom Co приобрела 1 000 новых телефонных столбов за 100 000 долларов США (включая установку), расчетный срок службы каждого из которых составляет пять лет (ежегодная норма амортизации 20 %). На момент покупки нет ожидаемой ликвидационной стоимости. Telecom Co группирует все свои телефонные столбы для целей расчета амортизационных отчислений. По истечении двух лет службы 100 телефонных столбов выводятся из эксплуатации досрочно, и вознаграждение не выплачивается.

Сотрудники Investopedia имеют разный опыт, и за более чем 20 лет внесли свой вклад тысячи опытных писателей и редакторов.

Томас Дж. Брок — дипломированный бухгалтер и бухгалтер с более чем 20-летним опытом работы в различных областях, включая инвестиции, управление страховым портфелем, финансы и бухгалтерский учет, консультации по личным инвестициям и финансовому планированию, а также разработку учебных материалов по страхованию жизни и аннуитетам. .

Амортизационные отчисления и накопленная амортизация: обзор

Основное различие между амортизационными отчислениями и накопленной амортизацией заключается в том, что один из них отображается как расход в отчете о прибылях и убытках (амортизация), а другой является контрактивом, отраженным в балансе (накопленная амортизация). Однако оба относятся к «износу» оборудования, машин или другого актива. Они помогают установить истинную стоимость актива; важное соображение при вычете налога на конец года и при продаже компании.

Ключевые выводы

Амортизационные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках как любые другие обычные коммерческие расходы, а накопленная амортизация представляет собой промежуточную сумму амортизационных отчислений, отраженных в балансе.
И амортизация, и накопленная амортизация относятся к «износу» активов компании.
Амортизационные расходы — это сумма, на которую активы компании амортизируются за один период (например, квартал или год), а накопленная амортизация — это общая сумма износа на сегодняшний день.
Амортизационные расходы не являются активом, а накопленная амортизация не является расходом.

Амортизационные расходы

Амортизационные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках как любые другие обычные коммерческие расходы. Если актив используется для производства, расходы указываются в разделе операционных расходов отчета о прибылях и убытках. Эта сумма отражает часть стоимости приобретения актива для производственных целей.

Например, фабричные станки, которые используются для производства основного продукта компании по производству одежды, имеют относимые доходы и расходы. Чтобы определить начисляемую амортизацию, компания исходит из срока службы актива и ликвидационной стоимости.

Расходы на амортизацию для машины стоимостью 500 000 долларов США, которая, как ожидается, будет стоить 100 000 долларов США через пять лет, составляют 80 000 долларов США в год. Рассчитывается как (500 000–100 000 долл. США) / 5 = 80 000 долл. США.

Рекомендации по определению стоимости лома и ожидаемого срока службы могут быть неоднозначными. Таким образом, инвесторам следует опасаться завышенной ожидаемой продолжительности жизни и стоимости металлолома.

Накопленная амортизация

Накопленная амортизация – это нарастающая сумма амортизационных отчислений актива, отраженная в балансе. Первоначальная стоимость актива корректируется в течение каждого финансового года, чтобы отразить текущую амортизированную стоимость.

Например, машина из приведенного выше примера, которая была куплена за 500 000 долларов США, за третий год владения будет стоить 300 000 долларов США. Опять же, инвесторам важно обратить пристальное внимание на то, чтобы руководство не повышало балансовую стоимость за кулисами с помощью тактики расчета амортизации. Но с учетом сказанного, эта тактика часто используется для обесценивания активов сверх их реальной стоимости.

Это делается по нескольким причинам, но две наиболее важные из них заключаются в том, что компания может претендовать на более высокие амортизационные отчисления по своим налогам, а также увеличивает разницу между выручкой и обязательствами. Это заставляет компанию казаться более прибыльной, чем она есть на самом деле.

Ключевые отличия

Амортизация используется в отчете о прибылях и убытках почти для каждого бизнеса. Он указан как расход, поэтому его следует использовать всякий раз, когда статья рассчитывается для целей налогообложения на конец года или для определения действительности статьи для целей ликвидации.

Накопленная амортизация обычно не указывается отдельно в балансе, где долгосрочные активы показаны по их балансовой стоимости за вычетом накопленной амортизации. Поскольку эта информация недоступна, может быть сложно проанализировать сумму накопленной амортизации, связанной с активами компании.

Равна ли накопленная амортизация амортизационным расходам?

Нет. Расходы на амортизацию — это сумма, на которую активы компании амортизируются за один период (например, квартал или год). Накопленная амортизация, с другой стороны, – это общая сумма, на которую компания амортизировала свои активы на сегодняшний день.

Являются ли амортизационные отчисления текущим активом?

Нет. Амортизационные отчисления не являются оборотным активом; это указывается в отчете о прибылях и убытках вместе с другими обычными деловыми расходами. Накопленная амортизация указана в балансе.

Является ли накопленная амортизация расходом?

Нет. Накопленная амортизация является мерой общего износа активов компании. Другими словами, это сумма всех амортизационных отчислений, понесенных на сегодняшний день.

Итог

Годовые амортизационные отчисления, указанные в отчете о прибылях и убытках компании, обычно легче найти, чем накопленную амортизацию в балансе. Ежегодные расходы на амортизацию часто добавляют обратно к прибыли до вычета процентов и налогов (EBIT) для расчета прибыли до вычета процентов, налогов, износа и амортизации (EBITDA), поскольку это большие неденежные расходы.Накопленная амортизация может быть полезна для расчета срока службы основных активов компании, но она не всегда четко указывается в финансовой отчетности.

Читайте также: