Qip не работает 2019

Обновлено: 21.11.2024

Кто-то известный однажды сказал, что закон не всегда знает, что делает. А иногда знает, но не реализует.

Из-за ошибки в формулировке Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) недвижимость с квалифицированным улучшением (QIP) была классифицирована для целей федерального налогообложения как собственность на 39 лет, а не на 15 лет. В результате QIP не имеет права на 100-процентную амортизацию бонуса.

Эта проблема известна уже более двух лет и обычно называется сбоем в розничной торговле.

Наконец, все изменилось с принятием Закона CARES. QIP теперь классифицируется как 15-летняя собственность. Это изменение вступает в силу задним числом для имущества, введенного в эксплуатацию после 31 декабря 2017 года, и обычно влияет на налоговые годы, начинающиеся в 2018 году, а также влияет на ряд связанных с этим выборов.

Для некоторых это может означать значительный возврат налога.

Определено свойство квалифицированного улучшения

Квалифицированное улучшение — это любое улучшение, осуществленное налогоплательщиком в внутренней части нежилого здания, при условии, что улучшение размещено в эксплуатации после первого ввода здания в эксплуатацию.

Язык сделано налогоплательщиком является новым в Законе о CARES. Предположительно, цель дополнительной формулировки состоит в том, чтобы помешать новому владельцу купить здание, бывшее в употреблении, и воспользоваться режимом QIP в отношении улучшений, сделанных предыдущим владельцем. Это не препятствовало тому, чтобы пособия арендатора на строительство рассматривались как QIP, если считается, что улучшения принадлежат арендодателю.

Улучшение может быть произведено всего через один день после ввода здания в эксплуатацию, например, после получения сертификата о вводе в эксплуатацию.

Улучшение не обязательно должно быть привязано к конкретному арендатору. Другими словами, улучшения могут включать в себя места общего пользования, в отличие от определения квалифицированного улучшения арендованного имущества, существовавшего до TCJA.

Стоимость, включенная в стоимость квалифицированного улучшения

Как правило, любые внутренние работы квалифицируются как QIP, за исключением следующих трех видов расходов:

внутренний структурный каркас (определяется как включающий несущие внутренние стены и любые другие внутренние структурные опоры, включая колонны, прогоны, балки, фермы, перемычки и все другие элементы, необходимые для устойчивости здания. )

пристройка к зданию

работа лифта/эскалатора

Крупные проекты по улучшению, которые содержат существенный QIP, могут также включать расходы, которые не соответствуют требованиям. Исследование разделения затрат может правильно классифицировать затраты по проекту.

Примеры

QIP включает, среди прочего, следующее:

модификация жилых помещений, если внутренние стены не являются несущими

Внутренний воздуховод ОВКВ

внутренние работы для большинства других систем здания, включая водопровод, электричество, противопожарную защиту и сигнализацию, газораспределение и системы безопасности.

QIP не включает следующее:

наружные/крышные блоки HVAC

оболочка: внешний вид/оболочка здания, включая фундамент, окна, стены и крышу

фасадные работы

Налоговые изменения с обратной силой

Как 15-летняя собственность, QIP теперь имеет право на 100-процентную амортизационную премию за соответствующие улучшения, введенные в эксплуатацию после 31 декабря 2017 года.

Налоговое управление США выпустило руководство Rev. Proc. 2020–25 года, в котором рассматривается, как получить ретроактивную амортизацию за 2018, 2019 и 2020 годы.

Для налоговых деклараций, поданных до 17 апреля 2020 г., Rev. Proc. 2020-25 объясняет, как изменить некоторые связанные налоговые выборы, которые в противном случае считались бы безотзывными. В нем также описывается, как проводить поздние выборы.

Процесс может включать в себя подачу измененных деклараций или, для некоторых партнерств, запрос на административную корректировку (AAR). В некоторых случаях вам может потребоваться просто приложить форму 3115, Заявление об изменении метода учета к своевременно поданной налоговой декларации.

Для амортизации QIP или любого класса имущества, введенного в эксплуатацию в течение налогового года, в соответствии с альтернативной системой амортизации (ADS).

Для сельскохозяйственных предприятий: вычесть дополнительную амортизацию за первый год стоимости определенного растения в том году, когда это растение было посажено или привито.

Не использовать бонусную амортизацию для любого класса имущества, введенного в эксплуатацию в течение налогового года. [ii]

На поклассовой основе вычесть 50-процентную, а не 100-процентную амортизацию за первый год для квалифицированного имущества, введенного в эксплуатацию в налоговом году, который включает 28 сентября 2017 года. Имущество должно быть приобретено после сентября. 27 ноября 2017 г.

Анализ и принятие решения о внедрении (или не внедрении) ретроактивных изменений затруднено. Различные варианты потенциально позволяют получить налоговую льготу в любом из 2018, 2019 или 2020 налоговых лет. Возможно, вы сможете внести изменения в том году, который обеспечит наиболее своевременную или самую большую налоговую выгоду в зависимости от вашей индивидуальной ситуации. Получите отличный совет.

[i] Форма 3115 доступна только при проведении поздних выборов. Если вы отменяете выборы, вы должны подать измененную декларацию/AAR.

[ii] Rev. Proc. 2020-25 поясняет, что недвижимость с квалифицированным улучшением будет включена в класс недвижимости на 15 лет. Это не отдельный класс имущества.

Считается, что изменение в использовании произошло в первый день года изменения. Так, например, если сначала вводится в эксплуатацию торговая часть, а в следующем году здание становится жилой недвижимостью, считается, что изменение статуса на жилое произошло в первый день этого года, поэтому никакие улучшения не вносятся. в течение этого года может быть QIP. Практики не связаны этим неформальным руководством и не могут полагаться на него как на существенный авторитет. Тем не менее, он дает некоторое представление о потенциальных проблемах. Практики должны быть готовы к развитию событий.

Заявление об амортизации бонуса в QIP

Совет по планированию. Обратите внимание, что QIP также имеет право (по выбору налогоплательщика) на ст. 179 расходов. Кроме того, налогоплательщики могут по своему усмотрению рассматривать некоторые улучшения нежилой недвижимости, которые не подпадают под определение QIP (крыши, отопление, вентиляция и кондиционирование воздуха, системы противопожарной защиты и сигнализации, а также системы безопасности), и поэтому не имеют права на амортизационная премия, как указано в гл. 179 собственности (разделы 179(d)(1)(B)(ii) и (e)).

Претензия к амортизационной премии по QIP, введенному в эксплуатацию в 2018, 2019 или 2020 году

Откр. проц. 2020–25 содержит рекомендации о том, как налогоплательщики, которые вводили QIP в эксплуатацию в предыдущие годы (когда такому имуществу был назначен 39-летний период восстановления), могут воспользоваться изменением Закона CARES, которое дает право такому 15-летнему QIP имуществу на амортизационную премию. Кроме того, признавая, что эта ретроактивная реклассификация QIP может повлиять на выборы, которые налогоплательщики сделали (или не сделали), IRS разрешает налогоплательщикам сделать определенные поздние выборы в отношении амортизации и/или отменить выборы, которые они ранее сделали.

Откр. проц. 2020 - 25, раздел 3, предусматривает, что налогоплательщики, которые ввели QIP в эксплуатацию после 2017 года в налоговых годах, заканчивающихся в 2018, 2019 или 2020 годах (их налоговые годы 2018, 2019 или 2020), могут амортизировать такое имущество равномерно в течение 15 лет. восстановительный период и при соблюдении всех требований требовать начисления амортизационной премии. Переход к использованию 15-летнего периода восстановления или заявлению амортизационной премии является переходом от недопустимого метода учета к допустимому методу.

Изменить допустимый метод можно путем подачи измененной декларации за год ввода в эксплуатацию и любые затронутые последующие годы не позднее 15 октября 2021 года (или, если раньше, до истечения срока давности для этого год истекает). В качестве альтернативы налогоплательщик может подать форму 3115 Заявление об изменении метода учета, чтобы запросить автоматическое изменение метода учета в соответствии с Rev. Proc. 2015 - 13 . Форма 3115 подается вместе со своевременно поданной декларацией о подоходном налоге за год изменения. См. Раздел 6.03(1) Rev. Proc. 2020 - 25 для получения подробной информации об этом изменении метода учета, включая ослабление запрета на изменение метода учета более одного раза в пятилетний период, снижение требований к подаче отчетности и правила одновременного внесения изменений в метод. Отрицательный сек. 481(a) корректировка, возникающая в результате заявления большей амортизации в затронутые годы, чем заявлено в соответствии с недопустимым методом, учитывается в год изменения.

Как правило, метод бухгалтерского учета не применяется до тех пор, пока налогоплательщик не использует его в течение как минимум двух лет.Однако налогоплательщики, заявившие о недопустимой амортизации QIP только за один год, могут включить такую амортизацию в изменение своего метода учета. Или они могут скорректировать амортизацию такой «однолетней собственности», подав исправленную декларацию.

Внимание: Rev. Proc. 2020 - 25 не применяется к QIP, если налогоплательщик вычел стоимость имущества в качестве расхода. Кроме того, любые изменения в амортизации QIP в связи с поздним избранием из ст. 163 (j) ограничения на расходы на деловые интересы или в связи с отменой такого выбора, производятся в соответствии с Rev. Proc. 2020 - 22 .

Выбор поздней амортизации

Как правило, налогоплательщики должны сделать следующие выборы, связанные с амортизацией, в своевременно поданной декларации за год, когда имущество введено в эксплуатацию:

Откр. проц. 2020 - 25 , Раздел 4.02, продлевает срок для налогоплательщика, который вводит амортизируемое имущество в эксплуатацию в 2018, 2019 или 2020 налоговом году, своевременно подает декларацию за год, введенный в эксплуатацию, и желает сделать выбор, описанный в первых трех пунктах предыдущего списка. Аналогичным образом, налогоплательщик, который своевременно подал декларацию за налоговый год, включающий 27 сентября 2017 года, и хочет сделать выбор, описанный в четвертом пункте списка выше, может сделать выбор с опозданием. Досрочные выборы производятся путем подачи измененных отчетов за год ввода в эксплуатацию и любые затронутые последующие налоговые годы до 15 октября 2021 г. (или, если раньше, до истечения срока давности для этого года). В качестве альтернативы, выбор может быть сделан путем подачи формы 3115 со своевременно поданной первоначальной декларацией налогоплательщика (1) либо за первый, либо за второй налоговый год после года, когда недвижимость введена в эксплуатацию, или (2) которая подается после 17 апреля. 2020 г., а также не позднее 15 октября 2021 г. См. Rev. Proc. 2020 - 25 , Раздел 6.03(2), для получения подробной информации о запросе изменения этого автоматического метода учета.

Аннулирование или отзыв определенных вариантов амортизации

Аналогичным образом, согласно Rev. Proc. 2020–25 , Раздел 5.02(3), налогоплательщик, решивший использовать метод ADS для активов, введенных в эксплуатацию в течение 2018, 2019 или 2020 налогового года, может отменить это решение, подав измененную отчетность за год, введенный в эксплуатацию. и любые затронутые последующие годы.

Закон о помощи, облегчении и экономической безопасности в связи с коронавирусом (Закон CARES) включает долгожданное техническое исправление, которое устанавливает 15-летний период восстановления для квалифицированного имущества улучшения (QIP), введенного в эксплуатацию после 2017 года. Без технического исправления 39- применяется период восстановления в год.

Хотя сокращенный 15-летний период восстановления является хорошей новостью, его реальное значение заключается в том, что большая часть QIP после 2017 года задним числом соответствует требованиям для вычета бонусной амортизации. Любое имущество MACRS с периодом восстановления 20 лет или менее является имуществом с бонусной амортизацией.

Бонус амортизации QIP

Компания QIP, введенная в эксплуатацию после 2017 года, теперь, как правило, имеет право на 100 % вычет бонуса. Однако QIP, считающийся приобретенным до 28 сентября 2017 г. (например, поскольку строительство началось до этой даты), не соответствует ставке 100%, даже если он будет введен в эксплуатацию после 2017 г. Вместо этого QIP, приобретенный до 28 сентября 2017 г., Бонусная ставка 40 %, если устройство введено в эксплуатацию в 2018 году, или 30 % – если оно будет введено в эксплуатацию в 2019 году.

К QIP, приобретенным после 27 сентября 2017 года и введенным в эксплуатацию в 2017 году, применяется ставка бонуса в размере 100 % независимо от срока амортизации QIP. К QIP, приобретенным до 28 сентября 2017 года и введенным в эксплуатацию в 2017 году, применяется ставка 50%. Техническая поправка в Законе CARES не влияет на это имущество.

Уточнение определения QIP

QIP — это внутреннее структурное усовершенствование (собственность согласно разделу 1250), вносимое в нежилую недвижимость после того, как недвижимость введена в эксплуатацию.

Однако QIP не включает расходы, связанные с:

расширение здания,
лифт или эскалатор, или
внутренний структурный каркас здания.

Закон CARES уточняет, что улучшение должно быть «осуществлено налогоплательщиком». Это означает, что налогоплательщик не может приобретать недвижимость и рассматривать улучшения, сделанные ранее продавцом, как QIP. Однако ожидается, что это требование не повлияет на арендодателей, которые предоставили арендаторам скидки на строительство, которые позволяют им амортизировать улучшения, построенные арендаторами.

Принятие мер: форма 3115 и измененные варианты возврата

Налогоплательщики, подавшие декларации, в которых использовался 39-летний период восстановления для амортизации QIP после 2017 г., подают форму 3115, заявление об изменении метода учета или измененную декларацию, чтобы воспользоваться преимуществами нового 15-летнего периода восстановления. .

Однако Налоговое управление США неофициально подтвердило, что в ближайшие недели выпустит дополнительные рекомендации. Многие надеются, что это руководство может предоставить налогоплательщикам более простой способ исправления своих предыдущих деклараций.Следовательно, специалисты-практики могут подождать, пока не будут опубликованы подробности.

Автоматические изменения метода учета

Согласно общим правилам налогового учета, налогоплательщики, подавшие более одной декларации, в которых для амортизации QIP использовался теперь неверный 39-летний период восстановления, приняли недопустимый метод учета. Налогоплательщики обычно исправляют ошибки такого типа следующим образом:

подать заявку на изменение автоматического метода учета в форме 3115 и
требование отрицательной (благоприятной) корректировки по разделу 481 на разницу между 100% вычетом амортизации бонуса и фактически заявленной амортизацией.

Однако налогоплательщик, подавший только одну неверную декларацию, может либо подать исправленную декларацию, либо, если это более удобно или выгодно, подать форму 3115. Например, налогоплательщик, который ввел QIP в эксплуатацию в 2018 г. и еще не подал декларация за 2019 г., может подать форму 3115 вместе с декларацией за 2019 г., а не подавать исправленную декларацию за 2018 г., даже если недопустимый метод учета не был принят.

Пример: REAL Corp., налогоплательщик календарного года, вводит QIP в эксплуатацию в 2018 году с базисной стоимостью 100 000 долларов США и требует амортизационного вычета в размере 2 564 долларов США (100 000 долларов США за 39 лет). REAL не подавал декларацию за 2019 год. REAL может изменить свою декларацию за 2018 год до подачи декларации за 2019 год и пересчитать свой налогооблагаемый доход за 2018 год, как если бы потребовал вычет бонуса в размере 100 000 долларов США. В качестве альтернативы REAL может подать форму 3115 со своей декларацией за 2019 год и потребовать вычета в размере 97 436 долларов США (100 000 долларов амортизационной премии за 2019 год — вычет в размере 2 564 долларов США за 2018 год). Компания REAL сообщает об этом вычете в размере 97 436 долларов США как о корректировке по разделу 481 при расчете налогооблагаемого дохода за 2019 год.

Помимо подачи формы 3115 с декларацией за год изменения, налогоплательщик должен подать форму 3115 в офис IRS в Огдене, штат Юта. Подача документов в офис Огдена производится при подаче налоговой декларации с формой 3115.

Выборы бонусной амортизации и QIP

Некоторые налогоплательщики могут предпочесть использовать 15-летний период возмещения, а не 100-процентную амортизационную премию по 15-летнему QIP, который амортизировался в течение 39 лет. Несмотря на то, что к соответствующему имуществу должна быть заявлена амортизационная премия, если не будет сделано своевременное исключение, вполне вероятно, что ожидаемые рекомендации IRS позволят налогоплательщикам сделать поздний выбор, чтобы использовать 15-летний период восстановления.

Однако налогоплательщики должны быть осторожны с этим вариантом. Поскольку QIP не является отдельной категорией амортизационного имущества после 2017 г., любые поздние выборы должны применяться ко всему имуществу в пределах 15-летнего класса, которое было введено в эксплуатацию в течение налогового года. Таким образом, выборы могут не ограничиваться только 15-летним QIP. Конечно, руководство IRS может предусмотреть иное.

Другие соображения по поводу выборов

Если допускается поздний выбор из амортизационной премии, применяется 15-летний период восстановления, и налогоплательщик по-прежнему использовал неверный 39-летний период восстановления. Следовательно, вынесение решения не освобождает от подачи формы 3115 или, в качестве альтернативы, от внесения поправок в налоговую декларацию, если иное не предусмотрено руководством IRS.

С другой стороны, руководство Налогового управления США также должно позволять налогоплательщику отменить выбор из амортизационной премии, которая была сделана для 15-летнего класса недвижимости, если 15-летний QIP также был введен в эксплуатацию и амортизировался в течение 39 лет. в течение налогового года выборов из. Затем налогоплательщик может потребовать амортизационную премию по QIP и любому другому 15-летнему имуществу, введенному в эксплуатацию в течение налогового года, заполнив форму 3115 или измененную декларацию, или, возможно, каким-либо другим способом, предусмотренным в руководстве.

Возможно, Налоговому управлению США потребуется провести еще один выбор. Налогоплательщики могут принять решение о применении 50-процентной бонусной ставки вместо 100-процентной ставки ко всему соответствующему имуществу, приобретенному и введенному в эксплуатацию после 28 сентября 2017 года в течение налогового года налогоплательщика, который включает 28 сентября 2017 года. Налогоплательщикам должно быть разрешено производить или отменить это решение, если они ввели QIP в эксплуатацию в 2018 году в течение 2017/2018 финансового года и использовали 39-летний период восстановления.

Дополнительную информацию см. в следующих пояснениях CCH Answer Connect:

Рэй Г. Зульцер, доктор юридических наук, магистр права

Не подписчик? Подпишитесь на бесплатную пробную версию или свяжитесь с нами, чтобы найти представителя.

17 апреля 2020 г. Налоговое управление США опубликовало Положение о доходах 2020–25 (далее – Рев. проц.), в котором содержится руководство, позволяющее налогоплательщикам ускорить возмещение затрат на квалифицированное улучшение имущества (QIP). Это руководство является ответом на принятие Конгрессом Закона о помощи, помощи и экономической безопасности в связи с коронавирусом (CARES), который включает техническую поправку к периоду восстановления для QIP с 39 до 15 лет.Эта реклассификация также дает QIP право на амортизационную премию в соответствии с общей системой амортизации (GDS), которая в настоящее время составляет 100% стоимости до 2022 года, а затем снижается на 20% в год до 2026 года. оптимизировать денежные потоки и ликвидность в соответствии с Законом CARES.

Квалифицированное улучшение

QIP включает любые усовершенствования, сделанные налогоплательщиком во внутренней части нежилой недвижимости. Улучшение должно быть введено в эксплуатацию после первого ввода здания в эксплуатацию. Улучшения не учитываются, если они относятся к внутренней несущей конструкции здания, лифту или эскалатору или расширению здания. QIP должен был быть предоставлен 15-летний период восстановления в соответствии с GDS (или 20-летний период в соответствии с ADS, альтернативной системой амортизации) и иметь право на амортизационную премию с 2017 года. Однако ошибка в составлении Закона о снижении налогов и рабочих мест (TCJA) , известный как «сбой в розничной торговле», не включил QIP в список 15-летнего имущества, что лишило его права на амортизационную премию. Закон CARES задним числом исправил ошибку, позволяющую налогоплательщикам рассматривать QIP, введенный в эксплуатацию после 31 декабря 2017 года, как 15-летнее имущество, имеющее право на амортизационную премию. В соответствии с Rev. Proc. налогоплательщик может решить скорректировать свое возмещение затрат на QIP за предыдущие годы путем (1) приложения формы 3115 (Заявление об изменении метода учета) к декларации по федеральному подоходному налогу или (2) подачи исправленной декларации по федеральному подоходному налогу или административной декларации. Запрос на корректировку (AAR).

Изменение метода учета

Первый вариант, доступный налогоплательщику, — изменить метод учета для QIP. Преподобный проц. позволяет налогоплательщикам подавать форму 3115 для автоматического изменения своего метода учета, даже если возмещение затрат на QIP было заявлено только один раз в предыдущей налоговой декларации (метод учета обычно устанавливается только после подачи двух последовательных деклараций). Форма должна быть своевременно подана вместе с первоначальной федеральной налоговой декларацией или формой 1065 либо за первый, либо за второй налоговый год налогоплательщика после налогового года, в котором налогоплательщик ввел QIP в эксплуатацию, или, если позднее, своевременно подан в период с апреля 17 октября 2020 г. и 15 октября 2021 г.

Например, в случае QIP, введенного в эксплуатацию в 2018 году, если налоговая декларация за 2019 год еще не подана, исправление на 100 % бонусных расходов может быть сделано либо в форме 3115, поданной вместе с декларацией за 2019 год, либо путем внесение изменений в декларацию за 2018 год. Если налоговая декларация за 2019 г. уже подана, пособие за 2018 г. можно запросить в форме 3115, поданной вместе с налоговой декларацией за 2020 г., или путем внесения изменений в декларации за 2018 и 2019 гг.

Запрос на возврат или административную корректировку

Второй вариант для налогоплательщиков – внести поправки в свои предыдущие декларации, в которых QIP классифицировался как собственность на 39 лет. Преподобный проц. специально позволяет товариществам вносить изменения в свою декларацию, даже если обычно требуется подавать AAR в соответствии со специальными правилами аудита Закона о сбалансированном бюджете от 2015 года. При изменении декларации или подаче AAR налогоплательщик должен включить корректировку налогооблагаемого дохода. вызванные изменением QIP и любыми другими дополнительными изменениями налогооблагаемого дохода. Кроме того, если какие-либо декларации уже были поданы за налоговые годы, следующие за годом, в который вносятся поправки, такие декларации также должны быть изменены для любых дополнительных корректировок. Измененная декларация или AAR должны быть поданы до 15 октября 2021 года (но не по истечении применимого периода ограничения оценки).

Другие выборы для бонусной амортизации и ADS

По аналогии с измененными требованиями к декларации для выборов QIP, измененная декларация или AAR, поданные для проведения одного из этих поздних выборов или отзывов, должны включать корректировку налогооблагаемого дохода, а также любые сопутствующие корректировки налогооблагаемого дохода или налоговых обязательств. Кроме того, все досрочные выборы и аннулирования должны быть произведены не позднее 15 октября 2021 г.

Последствия налогового планирования

Читайте также: